Материал: Проблемы внутреннего аудита на предприятии и пути их решения в соответствии с требованиями международных стандартов

Каждому несоответствию, обнаруженному в ходе аудита присваивается категория. Категория несоответствия определяется аудиторами на основании консенсуса, однако окончательное решение о категории несоответствия остается за ведущим аудитором. Возможные несоответствия и их характеристики отражены в таблице 2.4.1.Таблица 2.4.1

Характеристики и категории несоответствий

Наглядно аудиторское заключение, можно показать на примере компании ОАО «Татэлектромонтаж».

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Татэлектромонтаж» за период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Татэлектромонтаж» включает:

бухгалтерский баланс за 2008 г.;

отчет о прибылях и убытках за 2008 г.;

отчета об изменениях капитала за 2008 г.;

отчета о движении денежных средств за 2008 г.;

приложения к бухгалтерскому балансу за 2008 г.;

пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2008 г.

Ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет генеральный директор ОАО «Татэлектромонтаж» Солуянов Юрий Иванович.

Обязанность ООО «АКЦ «Совет» заключается в том, чтобы на основании проведенного аудита выразить мнение о достоверности проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы проводили аудиторскую проверку в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. №119-ФЗ;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «АКЦ «Совет», разработанными на основе правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, аудиторское заключение но финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Татэлектромонтаж» за 2008 год. Подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством ОАО «Татэлектромонтаж», а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности предприятия.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные определения главных оценочных значений, полученных руководством ОАО «Татэлектромонтаж», а так же оценку общего представления о бухгалтерской отчетности предприятия. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, прилагаемая к заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Татэлектромонтаж», отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В данной главе были рассмотрены характеристики предприятия, список его документации и процедуры внутреннего аудита. Также рассмотрены характеристики несоответствий.

ОАО «Татэлектромонтаж» является одним из крупнейших предприятий строительной отрасли и имеет 55-летний опыт работы. ОАО способствовало тому, что Татарстан в 60-е годы стал лидером отечественной нефтедобычи. Компания имеет в своей структуре 13 филиалов. Коллектив предприятия составляют около двух тысяч человек.

В список документации в организации входят: технологические карты; инструкции; циркуляры; типовые альбомы.

Перед началом каждого аудита разрабатывается график аудита. График разрабатывается за неделю до даты проведения аудита.

Для проведения внутренних аудитов из числа сотрудников компании назначаются ведущий аудитор, аудиторы и технические специалисты. Кандидатуры ведущего аудитора и аудиторов определяются уполномоченным по качеству.

Аудиторский процесс - это ряд последовательных этапов, включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.

По завершении аудитных бесед и исполнения графика аудита ведущий аудитор разрабатывает отчет по аудиту. Отчет предоставляется генеральному директору. Если при проведении аудита обнаружены несоответствия, то оформляются листы несоответствий.

Каждому несоответствию, обнаруженному в ходе аудита присваивается категория. Категория несоответствия определяется аудиторами на основании общего мнения, однако окончательное решение о категории несоответствия остается за ведущим аудитором.

3. Практические аспекты организации работ по внутреннему аудиту СМК на предприятии

.1 Опыт совершенствования внутреннего аудита на отечественных предприятиях

Первостепенные требования к качеству содержатся в стандартах на продукцию (работу, услугу) и в требованиях потребителей. Отсюда следует, что, управление качеством должно обеспечивать уверенность в выполнении указанных требований, что предусматривает проведение контроля как процесса, так и результатов деятельности по качеству.
Такое полное толкование понятия управления качеством позволяет утверждать, что эта деятельность началась вместе с началом трудовой деятельности людей на земле. Само- собой разумеется, что формы и способы этого управления раньше были абсолютно иными и за многие века претерпели сильные изменения и переоценку ценностей.

Первые упоминания о стандартах в России были отмечены во времена правления Ивана Грозного, когда были введены стандартные калибры - кружала - для измерения пушечных ядер. В это же время был основан сторожевой городок Свияжск, при постройке которого применялись строительные элементы, заранее изготовленные по стандартным размерам, что позволило производить их далеко от Свияжска - в Угличе. Однако этот период характерен только отдельными стандартными решениями.

Начало более широкому внедрению стандартизации в производство было положено Петром I, со времени правления которого и начинает отсчет русская промышленная стандартизация. В первом собрании законов Российской империи эпохи Петра I был помещен ряд указов, свидетельствующих о том, что в это время в России внедрялись элементы стандартизации и взаимозаменяемости. При постройке флота для Азовского похода в качестве образца была использована галера, по которой были изготовлены еще 22 галеры. Это дало возможность провести постройку флота быстро и качественно. Особое внимание уделил Петр I стандартизации оружейного снаряжения. Так, в указе № 2436 от 15 февраля 1712 г. сказано: "А ружье драгунское, так и солдатское, также и пистолеты, когда будет поведено, делать одним калибером". Несомненный интерес представляет Указ Петра I о качестве от 11 января 1723 года. Из текста Указа ясны не только требования Государя к качеству продукции (в данном случае - ружья для армии), но и к системе контроля качества, государственного надзора за ним и меры наказания за выпуск дефектной продукции. Стремясь к расширению внешней торговли, Петр I не только ввел технические условия, учитывающие высокие требования иностранных рынков к качеству отечественных товаров, но и организовал в Петербурге и Архангельске правительственные бракеражные комиссии, которым вменялось в обязанность следить за качеством экспортируемого Россией сырья (льна, пеньки, древесины и т. д.).

Развитие промышленности и транспорта в России привело к расширению работ по стандартизации. В 1860 году был установлен единый размер железнодорожной колеи (1524 мм) и утверждены габаритные нормы приближения строений и подвижного состава. В 1889 году приняты первые технические условия на проектирование и сооружение железных дорог, а в 1898 году - единые технические требования к поставке основных материалов и изделий для нужд железнодорожного транспорта. В 1899 году был выпущен единый сортамент профилей прокатной стали.

В 1900 году был принят ряд правил и норм проектирования и эксплуатации электротехнических устройств. Внедрение российских национальных стандартов и единых требований к качеству продукции в дореволюционной России затруднялось из-за большого числа иностранных концессий, владельцы которых применяли, как правило, свои стандарты. Такое положение привело, в частности, к распространению в России трех систем мер (аршинной, дюймовой, метрической), которые затрудняли производство продукции и контроль ее качества.

Одним из первых после революции был принят декрет "О введении международной метрической системы мер и весов" (14 сентября 1918 г.). В 1925 г. создается Комитет по стандартизации, на который возлагается руководство работами по стандартизации в стране и утверждение стандартов, обязательных для всех отраслей народного хозяйства. В 1926 г. был утвержден первый общесоюзный стандарт ОСТ 1 "Пшеница. Селекционные сорта зерна. Номенклатура". В том же году были приняты стандарты на новый сортамент стального проката, что позволило сократить число типоразмеров профилей в 6 раз, а также стандарты на метрическую и дюймовую резьбу, на допуски и посадки, что позволило наладить серийное и массовое производство стандартных общемашиностроительных деталей. Эти стандарты стали основой для овладения методами передовых зарубежных фирм, таких, как Форд, Тейлор, по контролю качества продукции на основе системы допусков и посадок. Таким образом, одной из первых форм управления качеством стала проверка изделий методом сортировки и разбраковки на годные и негодные.

Движение за улучшение качества продукции в России существовало с периода проведения индустриализации. С течением времени становилось ясно, что устойчивого совершенствования качества продукции нельзя добиться путем проведения отдельных и даже крупных, но разрозненных мероприятий. Только путем системного и комплексного, взаимосвязанного осуществления технических, организационных, экономических и социальных мероприятий на научной основе можно быстро и устойчиво совершенствовать качество продукции. Факторы, влияющие на качество продукции, могут быть представлены тремя блоками:

Внутренние (внутрифирменные) обстоятельства:

дисциплина;

оборудование;

технология;

метрологическое обеспечение;

испытательная база;

технический контроль;

организационная структура;

система.

Человеческий фактор:

квалификация;

опыт;

профессионализм;

поощрения;

активность и инициатива;

обмен передовым опытом.

Внешние условия:

требования рынка;

качество поставляемого сырья, материалов, комплектующих изделий;

ритмичность поставок от смежников;

правовое обеспечение качества (юридическая ответственность за дефектную продукцию);

необходимость оценки и подтверждения качества;

инвестиции, поддержка государства;

требовательность контроля и надзора;

согласованность требований к составляющим продукции и производства;

уровень конструкторских разработок.

Последовательность воплощения системного подхода к организации работ по улучшению качества продукции в отечественной практике, четко прослеживается.

В 1950-е годы получила распространение саратовская система организации бездефектного изготовления продукции и сдачи ее с первого предъявления (БИП). Цель системы - создание условий производства, обеспечивающих изготовление рабочими продукции без отступлений от технической документации. Основным критерием, применяемым для количественной оценки качества труда рабочего, явился процент сдачи продукции с первого предъявления, который исчисляется как процентное отношение количества партий, принятых с первого предъявления, к общему количеству партий, изготовленных рабочим и предъявленных ОТК.
От процента сдачи продукции с первого предъявления зависело по определенной шкале материальное и моральное стимулирование исполнителя. Внедрение системы БИП позволило:

обеспечить строгое выполнение технологических операций;

повысить персональную ответственность рабочих за качественные результаты своего труда;

более эффективно использовать моральное и материальное поощрение рабочих за качество их труда;

создать предпосылки для широкого развертывания движения за повышение качества продукции.

Моральное стимулирование привело к появлению званий "Мастер золотые руки", "Отличник качества" и др. Со временем изменились функции ОТК - контроль велся выборочно, а в основе стал самоконтроль. Именно последний выявил дефекты, не зависящие от рабочего, что привело к проведению среди руководства "Дней качества" и созданию постоянно действующих комиссий по качеству. На ряде предприятии процент сдачи с первого предъявления партий продукции был заменен на процент числа рабочих дней без брака от общего числа рабочих дней.

Факторы, влияющие на качество продукции (по данным конца 80-х годов): технические, организационные, социальные, экономические.

Технические:

вид изготавливаемой продукции и серийность ее производства;

состояние технической документации;

качество технологического оборудования, оснастки, инструмента;

состояние испытательного оборудования;

качество средств измерения и контроля;

качество исходных материалов, сырья, комплектующих изделий.

Организационные:

обеспеченность материалами, сырьем и т.д.;

техническое обслуживание оборудования, оснастки и т.п.;

планомерность и ритмичность работы;

организация работ с поставщиками;

организация информационного обеспечения;

научная организация труда, культура производства;

организация питания и отдыха.

Экономические:

форма оплаты труда и величина зарплаты;

премирование за высококачественную работу и продукцию;

удержание за брак;

соотношение между КП, себестоимостью и ценой;

организация и проведение хозрасчета.

Социальные:

состояние воспитательной работы;

подбор, расстановка и перемещение кадров;

организация учебы и повышения квалификации;

организация и проведение соцсоревнования;

взаимоотношения в коллективе;

жилищно-бытовые условия;

организация отдыха в нерабочее время.

Классификация отечественные систем качества: БИП, СБТ, КАНАРСПИ, НОРМ, КСУКП, КСУКП и ЭИР, КСПЭП.

БИП (бездефектное изготовление продукции)

СБТ (система бездефектного труда)

КАНАРСПИ (качество, надежность, ресурс с первых изделий)

НОРМ (научная организация работ по увеличению моторесурса)

КСУКП (Комплексная система управления качеством продукции)

КСУКП и ЭИР (Комплексная система управления качеством продукции и эффективное использование ресурсов)

КСПЭП (комплексная система повышения эффективности производства)

Система БИП имела ограниченную сферу действия, она распространялась только на рабочих цехов основного производства. Система работала но принципу "есть дефект - нет дефекта", не учитывая многообразие недостатков и различную степень их влияния на качество выпускаемой продукции. В принципе БИП воплотилась в зарубежных программах "ноль дефектов" и сохранилась во всех отечественных. Более того, когда отмечалось десятилетие КСУКП, то она была зарегистрирована только на 30 тыс. предприятиях, а БИП к этому времени - на 60 тыс. Принцип БИП, распространенный затем на функциональные подразделения завода и цеха, на НИИ и КБ, лег в основу системы бездефектного труда - СБТ.

БИП, создана в 1955 году в Саратове. Суть системы - строгое выполнение технологических операций. Имела два критерия управления, единичный - Соответствие качества результата труда требованиям научно-технической документации и обобщенный - процент сдачи продукции с первого предъявления. Объектами управления являлись качество труда индивидуального исполнителя и качество труда коллектива через качество труда от дельных исполнителей. Область применения - производство.