Материал: Проблемы и перспективы применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства

Согласно п. 5 ст. 346.21 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=88970;fld=134;dst=1700> НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, которые засчитываются в счет уплаты единого налога, исчисленного за налоговый период (за год). Следовательно, суммы авансовых платежей должны также уменьшать и сумму минимального налога.

Ранее отчетными периодами по единому налогу признавались I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

С 2009 г. компании и предприниматели больше не сдают в налоговую инспекцию декларации по итогам отчетных периодов. То есть отчитываются предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения, только раз в год, по итогам налогового периода, но авансовые перечисления по налогу происходят все равно.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103723> НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100016> доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=100010> счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=67611;fld=134;dst=100015> о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Минфином России и является единой на всей территории Российской Федерации.

Для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Положением <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=98734;fld=134> Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

Малые и средние предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, счета-фактуры оформлять не должны.

Подводя итог вышесказанному, в таблице 1.1 (приложение 1) обобщены условия применения упрощенной системы налогообложения.

1.2 Условия перехода на упрощенную систему налогообложения и возврат на общий режим налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Вместе с тем существуют определенные условия (ограничения) на применение упрощенной системы налогообложения:

величина дохода;

вид деятельности;

структура организации;

структура уставного капитала;

численность работников;

стоимость имущества;

применяемый режим налогообложения.

В соответствии со ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103585> НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке. Для реализации права перехода на упрощенную систему налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями должен соблюдаться ряд ограничений, который представлен на рисунке 1.2 [47, с. 30].

Рис. 1.2. Ограничения при переходе на УСН

Ограничения по доходам.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения применялось ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=1618> НК РФ, в соответствии с которым организации могли переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев года, в котором они подали заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=101846> НК РФ, не превысили 15 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость) с учетом коэффициента-дефлятора.

Действие п. 2 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=1618> НК РФ приостановлено до 01.10.2012, поэтому применяется ограничение, предусмотренное п. 2.1 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=4418> НК РФ, в соответствии с которым организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 мес. того года, в котором они подали заявление <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=99727;fld=134;dst=100023> о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=101846> НК РФ, не превысили 45 млн. руб. (годовая выручка соответственно 60 млн. руб.). Пункт 2.1 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=4418> НК РФ применяется по 30 сентября 2012 г. включительно.

Ограничения по видам деятельности или организаций.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения организация и индивидуальный предприниматель не должны заниматься отдельными видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103588> НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ к таким субъектам относятся:

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

бюджетные учреждения;

иностранные организации.

Ограничения по структуре организации.

Организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103589> НК РФ).

Ограничение по структуре уставного капитала. Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25% (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=1622> НК РФ) [2], т.е. если после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и «правило 25%» не будет выполняться, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения при выполнении ими всех остальных условий, предусмотренных ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103585> НК РФ (Письмо <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=40432;fld=134> Минфина России от 29.08.2003 № 04-02-05/7/1).

Ограничение по численности работников.

Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Для перехода на упрощенную систему налогообложения количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 чел. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=104516> НК РФ) [2].

Ограничение по стоимости имущества и использованию различных систем налогообложения.

Для того чтобы организация имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=101834> НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=1623> НК РФ) на первое число месяца, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=283> НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=4104> НК РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по одному из видов предпринимательской деятельности, могут смело применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=4419> НК РФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности (Федеральный закон <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=78752;fld=134;dst=100073> от 17.05.2007 № 85-ФЗ).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна перейти на общий режим налогообложения в следующих ситуациях.

Во-первых, когда доход организации по итогам отчетного или налогового периода превысил лимит.

Отчетным периодом для плательщиков единого налога признается I квартал, полугодие, 9 мес., а налоговым периодом - календарный год (ст. 346.19 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103683> НК РФ), поэтому сумму дохода следует считать нарастающим итогом с начала года. В течение 15 дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором было допущено превышение величины выручки над установленным лимитом, организация обязана сообщить налоговым органам о переходе на общий режим налогообложения.

Во-вторых, организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, если остаточная стоимость ее амортизируемого имущества превысит 100 млн. руб. В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые принадлежат организации на праве частной собственности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества, которое числится на ее балансе.

В-третьих, налогоплательщик должен вернуться на общий режим налогообложения и в случаях, предусмотренных в пп. 14 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=1622> и 15 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=104516> НК РФ: организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 чел.

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

Достоинства и недостатки системы УСНО

Цель создания УСН - предоставление возможности малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета. Поэтому упрощенная система налогообложение обладает рядом достоинств по сравнению с другими системами налогообложения. Рассмотрено, в чем заключаются основные достоинства упрощенной системы налогообложения.

Достоинства.

1. Главным преимуществом УСН является экономная ставка по основному налогу. Иногда высказывается мнение, что налог, уплачиваемый при УСН, - по сути - разновидность налога на прибыль. С одной стороны, доходы и расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль или при УСН с объектом «доходы минус расходы», схожи. И правила учета, особенно в ситуации, когда при общем режиме используется кассовый метод (ст. 273 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=101830;fld=134;dst=102497> НК РФ) [2], аналогичны. С другой - нельзя забывать о налоговых ставках.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 284 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=101830;fld=134;dst=5927> НК РФ базовая ставка по налогу на прибыль составляет 20%: из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ. При этом последняя ставка может быть снижена региональными властями до 13,5%. Таким образом, минимальная ставка налога на прибыль - 15,5% (2% + 13,5%).

Ставка налога при УСН с объектом «доходы» - всего 6%. Конечно, при этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом на прибыль без дополнительных расчетов некорректно. Однако оно и не нужно: для предприятий, использующих УСНО, с объектом «доходы минус расходы» базовая ставка установлена в размере 15%, что в любом случае ниже минимальной ставки налога на прибыль. А если учесть, что региональными властями ставка налога при УСН может быть снижена до 5%, преимущество УСН становится бесспорным.

. Далее - преимуществом является необязательный бухучет, то есть учет по своим правилам. Уже неоднократно Минфин России представлял законопроекты с изменениями в Закон <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105200;fld=134> о бухгалтерском учете, согласно которым бухучет в полном объеме обязателен для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105200;fld=134;dst=100173> Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

Здесь могут возникнуть сомнения: разве может указанная льгота являться преимуществом? Ведь известно, что на практике большинство организаций на УСН продолжают вести бухучет в полном объеме. Безусловно, так оно и есть. Более того, для удобства не следует отказываться от метода двойной записи. Тем не менее, существует плюса два. Первый: в большинстве случаев предприятия, работающие на УСН, не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Второй вытекает из первого. Этой категории организаций не нужно выполнять абсолютно все предписания, данные в положениях по бухгалтерскому учету - они вправе ввести собственные, более удобные принципы и правила. Главное - закрепить их в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

. Далее, преимуществом УСН является то, что при данной системе налогообложения значительно снижаются риски по уплате в бюджет налоговых санкций, предусмотренных частью первой Налогового кодекса РФ. Даже если бухгалтером будет допущена ошибка, нарушение коснется только одного налога - единого налога, уплачиваемого по результатам хозяйственной деятельности.