Материал: Проблемы и перспективы применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства

Проблемы и перспективы применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства

Введение

Одна из ключевых мер по поддержке государством малого бизнеса - это снижение налоговой нагрузки на предприятие.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено несколько систем налогообложения:

общепринятая система налогообложения (общий режим);

упрощенная система налогообложения (далее - УСНО);

единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД);

единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Налоговый режим УСНО специально был введен для субъектов малого предпринимательства и широко ими применяется в нашей стране. Предполагается, что налоговая нагрузка значительно снижается, если предприятие применяет данный налоговый режим, а также упрощается ведение учетной работы. Все это указывает на преимущества применения УСНО. Но, практика также показывает, что предприятия, использующие в своей работе УСНО, сталкиваются и с рядом проблем.

Основными направлениями налоговой политики РФ на 2012 г. и последующие годы предусмотрено продолжение совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов, в том числе и системы налогообложения УСНО. Поэтому предприятиям, применяющим УСНО, важно знать и перспективы ее применения, с тем, чтобы выяснить - целесообразно ли применять данный режим в будущем.

В связи с вышесказанным выбранная тема дипломной работы: «Проблемы и перспективы применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства» достаточно актуальна для рассмотрения.

Целью дипломной работы является изучение проблем и перспектив применения упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса.

В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

) дать характеристику упрощенной системы налогообложения, как специального налогового режима, применяемого малыми предприятиями:

рассмотреть условия применения УСНО, объекты налогообложения, налоговую базу и порядок расчета;

рассмотреть условия перехода на УСНО и условия возврата на общий режим налогообложения

рассмотреть достоинства и недостатки УСНО;

) привести экономическую характеристику предприятия ООО «Макс-Ойл» и проанализировать применение упрощенной системы налогообложения в условиях данного предприятия:

привести ознакомительную характеристику и дать краткий обзор финансовых показателей исследуемого предприятия;

рассмотреть применяемую предприятием систему налогообложения в виде УСНО, рассмотреть основные налоговые платежи и их расчет;

) обозначить проблемы применения УСНО на данном предприятии и найти пути их решения; рассмотреть перспективы применения УСНО на данном предприятии:

определить налоговую нагрузку предприятия и сравнить ее с налоговой нагрузкой при общепринятой системе налогообложения (общем режиме), сделать вывод о перспективе применения УСНО на предприятии;

рассмотреть проблемы ведения учета при совмещении режимов налогообложения: УСНО и ЕНВД.

Объектом исследования является малое предприятие ООО «Макс-Ойл».

Предметом исследования являются существующие проблемы и перспективы применения УСНО на исследуемом предприятии.

Методы исследования, используемые в работе:

анализ хозяйственной деятельности предприятия;

анализ налоговой системы на предприятии;

сравнительный анализ применения систем налогообложения: УСНО и общей и др.

Материалом для написания работы послужили расчетные показатели по налогам, налоговые регистры, формы налоговой отчетности ООО «Макс-Ойл».

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные материалы. Использовались следующие материалы: Волков А.С. «Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов», Захарьин В.Р. «Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства)», Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. «Считаем единый налог», Черник Д. Г. «Все об упрощенной системе налогообложения» и др.

1. Характеристика упрощенной системы налогообложения, как специального налогового режима, применяемого малыми предприятиями

налогообложение упрощенный кодекс

1.1 Условия применения УСНО, объекты налогообложения, налоговая база, порядок расчета

Упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103572> Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) - это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения [47, с. 27].

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога. Это специальный налоговый режим, который применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, которая применяется в случаях и в порядке, предусмотренном НК <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103514> РФ.

Применять упрощенную систему налогообложения могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103585> и 346.13 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103605> НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной гл. 26.2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103572> НК РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со ст. 151 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=100203> НК РФ при ввозе товаров на территорию России.

Кроме единого налога организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, а также прочие налоги и сборы (земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др.). Это указано в п. 2 ст. 346.11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=4502> НК РФ [2].

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=90030;fld=134> от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании...», а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100589;fld=134> от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на основании Федерального закона <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=94175;fld=134> от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103584> НК РФ) [2]. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103293;fld=134;dst=258> НК РФ) [2]. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако выполнять функции налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде государственного имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества.

Организации (предпринимателю) - субъекту малого бизнеса для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 октября по 30 ноября по месту своего нахождения.

Объект налогообложения может изменяться. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

Главой 26.2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103615> НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения - доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Алгоритм исчисления сумм налога зависит от выбранного объекта налогообложения. Так для объекта налогообложения - доходы, алгоритм расчета сумм налога приведен на рисунке 1.1. Для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, алгоритм расчета приведен на рисунке 1.2 и на рисунке 1.3. Причем на рисунке 1.2 приведен алгоритм расчета квартального авансового платежа по итогам отчетного периода, а на рисунке 1.3 - для налога по итогам налогового периода. Различие между двумя последними схемами заключается в том, что при исчислении суммы налога по итогам налогового периода добавляется операция по исчислению суммы минимального налога.

Рисунок 1.1. Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения - доходы

Рисунок 1.2. Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за отчетный период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Рисунок 1.3. Алгоритм расчета суммы налога за налоговый период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Как видно из приведенных выше схем, может возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога, уплаченного за предыдущие отчетные периоды появится переплата по единому налогу. Такая ситуация вполне реальна - например, во втором и последующих кварталах у налогоплательщика, принявшего в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, доходов практически может и не быть, но он продолжает нести расходы, в том числе и постоянные. Для такого случая ст. 78 предусмотрена возможность зачета в счет предстоящих платежей или возврата излишне уплаченной суммы налога. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится с письменного заявления налогоплательщика.

В случае, если ставка единого налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103687> НК РФ) [2], то расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете единого налога.

В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=4507> НК РФ) [2].

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка по нему составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=4335> НК РФ) [2].

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (Федеральный закон <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103259;fld=134;dst=100228> от 26.11.2008 № 224-ФЗ). При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2 ст. 346.18 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103670> НК РФ) [2].

Налогоплательщикам нужно учесть то, что ст. 346.16 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103625> НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=103674> НК РФ), который составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу (доходы минус расходы) на сумму убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены (ст. 346.18 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103152;fld=134;dst=4114> НК РФ) [2].

Таким образом, у каждого объекта налогообложения есть свои плюсы и минусы. Выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) происходит по следующим критериям:

если организация (предприниматель) собирается работать без прибыли, то ей нужно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы;

если же организация стремится получить прибыль от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты в целях определения наиболее выгодного объекта налогообложения.

Для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым и отчетным периодом признается календарный год.