Проблемы формирования институциональной среды налогообложения предприятий в условиях цифровой экономики
Крючков А.Н.
В статье рассмотрен ряд актуальных вопросов налогообложения предприятий в сфере цифровизации экономики. Автором выявлены существующие проблемы налогообложения предприятий в России и в мире в исследуемой области. Предложен механизм взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.
Ключевые слова: цифровая экономика, налогообложение, налоговое законодательство.
институциональный налогообложение цифровизация
CREATING INSTITUTIONAL ENVIRONMENT FOR ENTERPRISE TAXATION
IN A DIGITAL ECONOMY
Kryuchkov A.N.
The article seeks to explore a range of topical issues in corporate taxation in a digital economy. The author of the article highlights the existing challenges in the field with respect ot both domestic and international environments. It view of this the author suggests a mechanism for cooperation between the taxpayers and tax authorities.
Keywords: digital economy, taxation, tax law.
Цифровая экономика становится на сегодняшний день стремительно развивающейся отраслью во всем мире. Под ней понимают финансово-хозяйственную деятельность всех субъектов экономики, основанную на информационно-коммуникационных технологиях (ИКТ), которые реализуют свою предпринимательскую инициативу в электронном виде посредством производства и сбыта электронных товаров (работ и услуг) [3, с.15].
Цифровая экономика России представляет собой новую модель взаимодействия и сотрудничества всех субъектов национальной экономики для повышения конкурентоспособности страны на международной арене. Это один из национальных проектов, наряду с малым и средним предпринимательством (МСП), образованием, наукой, здравоохранением, производительностью труда и поддержкой занятости и др., бюджет которого на период 2019-2024 гг. определен в размере 1634,9 млрд руб. [1, с. 23].
К основным целям национального проекта «Цифровая экономика России» (утвержденного президиумом совета при Президенте РФ по стратегическому развитию и национальным проектам, Протокол №16 от 24.12.2018 г.) относятся:
- рост внутренних издержек на развитие цифровой экономики за счет всех источников (по доле в ВВП) к 2024 г. не менее чем в 3 раза по сравнению с уровнем расходов 2017 г.;
создание устойчивой и безопасной цифровой инфраструктуры высокоскоростной передачи, обработки и хранения больших объемов данных, доступной для всех субъектов экономики;
использование преимущественно программного обеспечения отечественного производства всеми субъектами экономики [5, с. 2].
Одна из сфер цифровой экономики, где в последнее время Россия значительно преуспела, - это построение цифровой модели налоговых взаимоотношений между субъектами с целью внедрения ИКТ в процесс налогового администрирования посредством различных цифровых платформ, автоматизированных комплексов (например, АСК-НДС-2) на основе риск-ориентирован- ного подхода при проведении контрольных мероприятий.
Тем не менее по данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Росстата и Высшей школы экономики (НИУ ВШЭ), несмотря на это обстоятельство, доля ИКТ в валовой добавленной стоимости предпринимательского сектора в России составляет 3,2 %, что во многом уступает по аналогичному показателю большинству развитых стран (рис. 1).
Рис. 1. Доля цифровой экономики в валовой добавленной стоимости предпринимательского сектора по странам в 2018 г., %
Источник: составлено автором на основе [6, с. 94]
В свою очередь, в 2018 г. в структуре цифровой экономики Российской Федерации по валовой добавленной стоимости 59 % приходилось на телекоммуникационные услуги, 22 % - на коммуникационное оборудование, компьютеры, разработку программного обеспечения, 6 % - на обработку большого объема данных (рис. 2).
Рис. 2. Структура цифровой экономики России в 2018 г., % Источник: составлено автором на основе [6, с. 96].
Реализация указанных выше целей национального проекта «Цифровая экономика России» должна сформировать совершенно новые институциональные основы налогообложения предприятий в условиях цифровизации как объективного и необратимого процесса. Под цифровизацией понимают переход от экспертного управления к цифровому управлению большим объемом данных и алгоритмов их обработки при помощи ИКТ. Не является исключением и управление большими объемами данных налогоплательщиков, необходимых для электронного взаимодействия со всеми заинтересованными сторонами: поставщиками и покупателями; кредитными учреждениями и страховыми организациями; акционерами и инвесторами; общественными организациями; государственными органами исполнительной власти (ГОИВ). Если первым такое взаимодействие необходимо для ликвидации бумажного документооборота и перевода его исключительно на электронный (цифровой) уровень с использованием ИКТ, то последним, включая органы налогового администрирования, это нужно в целях проведения оперативных мероприятий налогового контроля и обеспечения соблюдения налогового законодательства.
В своей практической деятельности в сфере налогообложения на существующем этапе четвертой цифровой революции хозяйствующие субъекты сталкиваются с массой проблем, которые не способствуют их полноценной деятельности и возможности развиваться, а также не приводят в большинстве своем к достижению целевых установок в стратегии развития государства. Таких проблем много, и к каждой из них нужно подходить индивидуально.
В рамках выявления проблем в сфере налогообложения в современных условиях хозяйствования нами были проведены исследования среди 1054 предприятий МСБ Московского региона. Указанные результаты, распространенные на всю генеральную совокупность, выявили запросы налогоплательщиков, которые необходимо реализовывать в корректировке или создании соответствующих норм права в сфере регулирования взаимоотношений между субъектами налогообложения в условиях цифровой экономики (рис. 3).
Так, в качестве основных проблем налогообложения в современных условиях, которые выделяют налогоплательщики, следует отметить высокую налоговую нагрузку (94 %), избыточную отчетность и значительное время на ее составление (88 %), отсутствие эффективной обратной связи со стороны ГОИВ (72 %), запросы администрирующего органа, информация по которым уже имеется в их базе данных (77 %), отсутствие должных мер поддержки МСП, включая нормы отдельных налоговых режимов (75 %), превалирование контрольной функцией над стимулирующей (62%).
В настоящее время отмечается эффект «шизофрении» вокруг налогового администрирования хозяйствующих субъектов. Он заключается в том, что представители ГОИВ, осуществляющие функции налогового контроля, пытаются найти отклонения от норм налогового права в достаточно прозрачной деятельности налогоплательщиков и максимально пополнить бюджет любыми оправданными методами, сосредотачиваясь исключительно на фискальной функции налогообложения и совершенно забывая о его стимулирующей роли, позволяющей развивать предпринимательскую инициативу и, как следствие, увеличивать налоговую базу для последующего экономического роста народного хозяйства страны. Примером такого эффекта могут служить действия должностных лиц налогового органа в рамках истребования пояснений (информации) по исчислению отдельных налогов, документов-оснований, подтверждающих правомерность его исчисления, которые уже представлялись ранее по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и находятся в общей базе данных налогового администратора наряду со сведениями, полученными им в ходе взаимодействия с Центральным Банком РФ (ЦБ РФ), Росфинмониторингом и других ГОИВ. С учетом того, что налоговый администратор в лице Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ) применяет довольно серьезную систему современных ИКТ, в частности АСК НДС-2 (автоматизированная система контроля за исчислением и уплатой НДС), запросы у организаций ранее представленной информации в ручном режиме дублируют ее и ставят эффективность применяемых цифровых технологий под сомнение. Данное обстоятельство увеличивает время взаимодействия между субъектами налоговых правоотношений, что не может не сказаться на показателях по условиям ведения предпринимательской деятельности и простоты и удобства уплаты налогов, по которым Россия находится на 28-ой и 58-ой позициях соответственно из 190 стран мира в 2019 г. [2, с. 29; 7].
Рис. 3. Наиболее актуальные проблемы налогоплательщиков в сфере цифровизации экономики, %
Источник: составлено автором на основе [6, с. 96].
Цифровизация экономики наряду с деятельностью недобросовестных субъектов диктует необходимость внесения в налоговое законодательство изменений, касающихся возложения на ФНС РФ и ее подразделений обязанности по выдаче налогоплательщикам электронно-цифровой подписи (ЭЦП) с целью минимизации операций с махинациями по использованию таких средств идентификации. Сейчас же выдачей ЭЦП занимается достаточно большое количество удостоверяющих центров, аккредитованных Минкомсвязью РФ, деятельность которых достаточно сложно проконтролировать. Также необходимо создать единого государственного оператора по передаче данных (налоговой, бухгалтерской отчетности, прочей информации) в единую базу данных, что также диктуется исключением промежуточных звеньев между государством и налогоплательщиками.
В условиях цифрового взаимодействия ГОИВ и их различных структур имеются расхождения по сведениям, находящимся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), что также вызывает недоумение.
В период отчетной кампании 2020 г. выявилась проблема сдачи налогоплательщиками бухгалтерской (финансовой) отчетности, формирующей государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИРБО), при котором отдельные ее показатели попадают в другие строки, что приводит к нарушению соответствующих контрольных соотношений и связано с использованием «сырого» и неапробиро- ванного программного обеспечения.
Цифровизация экономики, касающаяся также взаимоотношений налогоплательщиков и ГОИВ по сбору, передаче, обработке и анализу больших объемов информации, должна отразиться в соответствующих нормах налогового законодательства России, учитывая реалии хозяйственной жизни. Цифровая экономика должна стать инструментом не только для реализации предпринимательских инициатив, но и способствовать современным и эффективным отношениям между всеми субъектами налогообложения (налогоплательщиками и ГОИВ) с минимальными материальными, трудовыми и временными затратами, концепция которых представлена на рис. 4.
В соответствии с представленной схемой налогоплательщики осуществляют передачу информации (фактов хозяйственной жизни, обязательную бухгалтерскую и налоговую отчетности, нефинансовую отчетность, прочую информацию) через свою экосреду в огромные базы данных или хранилища информации, а различные системы их оперативной обработки в режиме реального времени направляют ее в удобном виде в налоговые органы и другие ГОИВ с учетом информации, полученной из внешних источников. Представленные данные без дополнительных запросов и истребований документов позволят налоговым администраторам реализовывать свои права и обязанности по соблюдению законодательства о налогах и сборах. Передача, хранение, обработка, мониторинг и планирование информации, обеспечение ее безопасности, включая защиту от кибератак, будет осуществляться посредством различных современных ИКТ, закрепленных на законодательном уровне (больших данных, облачных технологий, интернет-вещей, высокоинтеллектуальных когнитивных технологий). К тому же ГОИС могут также в режиме реального времени осуществлять обратную связь со всеми субъектами налогообложения посредством механизмов своей экосреды.
Внедрение схемы цифрового взаимодействия субъектов налогообложения (рис. 4) будет способствовать довольно быстрой и оперативной обработке данных в режиме реального времени и в среднесрочной перспективе должно отразиться на сроках публикации официальной информации о деятельности хозяйствующих субъектов в ГИРБО и других информационных ресурсах. А это, в свою очередь, во многом повлияет на эффективность принятия решений всех субъектов налоговой системы, и, как следствие, на результаты их непосредственной деятельности.
К основным результатам цифровиза- ции процессов хозяйственной деятельности и налогообложения с применением ИКТ можно отнести:
сокращение времени на взаимодействие с контрагентами или другими налогоплательщиками;
снижение времени при взаимодействии с ГОИВ, включая налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля;
снижение материальных затрат на подготовку документов по фактам хозяйственной жизни и издержек, связанных с их доставкой всем заинтересованным сторонам;
снижение затрат на оплату труда работников, имеющих низкую или среднюю квалификацию;
возможность увеличения оплаты труда высококвалифицированных специалистов;
исключение и минимизация налоговых рисков при взаимодействии с заинтересованными сторонами в процессе налогообложения и др.
В рамках введения нового налога на цифровые услуги при трансграничной торговле нематериальными активами между государствами к объектам налогообложения могут быть отнесены следующие активы в денежном выражении:
объем предоставленных бухгалтерских и налоговых услуг;
объем оказанных консультационных и правовых услуг;
объем предоставленных услуг по управлению финансами и страхованию;
объемы хранения больших данных в цифровом виде;
количество онлайн-игр, онлайн-по- ставки цифрового контента (литературные и музыкальные произведения, художественные и документальные фильмы, телевизионные передачи и шоу) и др.
В связи с ростом конкуренции на мировых рынках и необходимости выявления новых источников пополнения бюджета указанные выше нематериальные активы могут стать объектами налогообложения в международной торговле по мере роста цифровой экономики в мире и увеличении ее вклада в ВВП. На данный момент сфера цифровой экономики России еще очень мала, и ее доля в структуре национальной экономики не позволяет говорить о введении цифрового налога. Но уже некоторые развитые страны (США, Великобритания, Китай, Испания) в силу различных конъюнктурных факторов задумываются о введении налога на цифровые услуги - налог GAFA, который представляет собой налог в размере 3 % с оборота (более €750 млн). Эта аббревиатура расшифровывается по наименованию четырех крупнейших американских международных транснациональных IT-компаний: Google, Apple, Facebook и Amazon.