Содержание
Введение
1. Понятие и правовое регулирование налога на прибыль
2. Плательщики налога на прибыль
3. Объект налогообложения
4. Налоговые ставки по налогу на прибыль
Заключение
Список используемых источников и литературы
Введение
В работе рассматривается тема: «Правовой режим налога на прибыль».
Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.
Цель работы комплексная характеристика правового режима налога на прибыль.
Достижению поставленной цели способствуют следующие задачи:
1. Раскрыть понятие и правовое регулирование налога на прибыль
2. Охарактеризовать Плательщиков налога на прибыль
3. Изучить объект налогообложения
4. Проанализировать налоговые ставки по налогу на прибыль
Поставленная цель и задачи сформировали структуру работы, которая состоит из введения, четырех параграфов, заключения и списка используемых источников и литературы.
1. Понятие и правовое регулирование налога на прибыль
Налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих такие специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под общей редакцией А.А. Ялбулганова - М.: ООО "Новая правовая культура", 2007 г..
Налог на прибыль организаций был установлен пунктом "к" части 1 статьи 19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Сами элементы налога на прибыль были впервые установлены Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". На протяжении последующих десяти лет налоговое администрирование порядка исчисления и уплаты налога на прибыль осуществлялось на основе норм указанного специального закона и принятых во исполнение его многочисленных подзаконных нормативных правовых актов.
С 1 января 2002 г. большинство положений Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" утратили силу в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Российская газета. - 2001. - 8 августа.. В соответствии со ст.ст. 1 и 13 Федерального закона N 110-ФЗ с 01.01.2002 г. была введена в действие глава 25 Налогового кодекса - "Налог на прибыль организаций" Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Российская газета. - 2000. - 10 августа..
Таким образом, правовой основой уплаты налога на прибыль организаций являются положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации, гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации («Налог на прибыль организаций») (с учетом вносившихся изм. и доп.).
2. Плательщики налога на прибыль
Налогоплательщиками согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Российская газета. - 1998. - 6 августа. признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Общему определению категории субъектов, осуществляющих экономическую деятельность под юрисдикцией Российской Федерации и имеющих обязанность по исчислению и/или уплате налога на прибыль организаций, посвящена, в первую очередь, статья 246 Налогового кодекса, согласно нормам которой плательщиками налога на прибыль признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ;
3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Согласно ст. 48 Гражданского кодекса РФ Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 г. №51-ФЗ // Российская газета. - 1994. - 8 декабря. юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательством этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять предусмотренные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
В зависимости от наличия прав учредителей в отношении, созданных ими юридических лиц, последние делятся на три группы:
- хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы;
- государственные и муниципальные унитарные предприятия, их дочерние предприятия, а также финансируемые собственником учреждения;
- общественные и религиозные организации и объединения, фонды, ассоциации и союзы.
При этом следует отметить, что плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, налогоплательщиками налога на прибыль организаций в частности являются: промышленные организации, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, фонды, ассоциации и др.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что некоторые налогоплательщики не уплачивают налог на прибыль по отдельным операциям в силу наличия льгот или отсутствия налогооблагаемого дохода Практическая налоговая энциклопедия. Том 5. Налог на прибыль. / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 2005..
Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками. Однако, ст. 288 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения.
При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) каждый из участников являются самостоятельным налогоплательщиком налога на прибыль. Так, согласно ст. 278 Налогового кодекса РФ доходы, полученные от участия в совместной деятельности, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков-участников договора.
Организации, применяющие особый режим налогообложения, который предусматривает замену обязанности по уплате налога на прибыль на уплату специального налога, плательщиками налога на прибыль в рамках особого режима не являются.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрена гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 346.1 Налогового кодекса РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций и ряда других налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Упрощенная система налогообложения согласно ст. 346.11 главы 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно гл. 26.3 Налогового кодекса РФ вводится в действие законами субъектов РФ. При этом на основании п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Особый режим налогообложения предусмотрен также для организаций занимающихся игорным бизнесом и уплачивающим налог на игорный бизнес.
В соответствии с п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ не уплачивают налог на прибыль организации, исчисляющие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
Также необходимо учитывать, что не являются российскими организациями, а, следовательно, и налогоплательщиками любые публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования). В связи с этим, например, не удерживается налог на прибыль с дивидендов, получаемых указанными публично-правовыми образованиями (п. 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса РФ - письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 // Российская бизнес-газета. - 2006. - 7 февраля.).
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу плательщиков налога на прибыль.
К иностранным организациям относятся: иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Для того чтобы иностранные организации относились к данной группе налогоплательщиков, они должны обладать двумя следующими признаками:
1) действовать на территории РФ через постоянное представительство;
2) получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства.
При определении понятия "постоянного представительства" необходимо руководствоваться ст. 306 Налогового кодекса РФ, а также соответствующими международными налоговыми договорами (соглашениями).
В соответствии с п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей исчисления налога на прибыль понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:
- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ.
Как было отмечено ранее, наряду с общим определением постоянного представительства иностранных организаций необходимо учитывать особенности, закрепленные международными соглашениями. Так, например, в ст. 5 Соглашения от 29 мая 1996 г. Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество установлено, что выражение "постоянное представительство" означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично, в частности через: a) место управления; b) отделение; c) контору; d) фабрику; e) мастерскую и f) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.
При этом необходимо учитывать, что документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранных организаций в целях применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения в государствах, с которыми указанные соглашения заключены, подлежат легализации в установленном порядке или апостилированию.
Вторым условием, определяющим статус иностранных организаций в качестве плательщиков налога на прибыль, является получение доходов от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства. К таким доходам относится: