В связи с этим, представляется необходимым увеличить на законодательном уровне значение доли участия до 50% для осуществление справедливого и эффективного контроля трансфертного ценообразования.
Важный аспект различия американского и российского регулирования заключается в том, что в законодательстве США контролируемыми признаются только сделки между взаимозависимыми лицами. В РФ существуют контролируемые сделки, в которых взаимозависимость презюмируется, несмотря на то, что участники по такой сделке могут быть независимыми.
В связи с этим, представляется необходимым исключить из НК РФ такую правовую конструкцию по признанию сделок между независимыми лицами контролируемыми.
Также следует выделить еще один важный аспект для сравнения - отсутствие иерархичности и существование приоритетного метода ценообразования в праве США. Законодательство США позволяет применять любой метод, если в результате его применения устанавливается цена, соответствующая рыночной. Как было установлено в рамках настоящего исследования, в РФ метод сопоставимых рыночных цен, предусмотренный ст.105.9 НК РФ, является приоритетным по отношению к другим методам и только при невозможности в конкретной сделке с помощью данного метода выявить рыночную цену, применяются остальные методы ТЦО. Такая иерархичность применения методов ТЦО существенно сказывается на эффективности ценообразования в сделках между взаимозависимыми лицами.
В связи с этим, представляется необходимым исключить существующую конструкцию приоритетности метода сопоставимых рыночных цен и установить аналогично действующее в законодательстве США правило «наиболее подходящего» метода ТЦО.
Подводя итог проведенного анализа по сравнению опыта США и опыта РФ в регулировании трансфертного ценообразования, можно сделать вывод о том, что существовании в РФ тенденции к сокращению значительных различий в осуществлении налогового контроля трансфертного ценообразования в РФ и США. При этом, по-прежнему существует ряд существенных различий в регулировании, что во многом негативно сказывается на эффективности осуществляемого контроля, ввиду ускоренного развития правоприменительной практики.
Настоящее исследование показало, что налоговые органы зачастую при проверке контролируемых сделок сталкиваются с невозможностью проверить соответствие цен по сделке рыночному уровню, поскольку существуют значительные ограничения законодательства. В связи с этим, целесообразно обратиться к зарубежному опыту для восполнения существующих пробелов нормативного регулирования. При этом, необходимо также учитывать особенности национального законодательства, как налогового, так и других отраслей права. Рациональная и разумная имплементация норм налогового контроля зарубежного законодательства приведет к повышению эффективности налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
Список литературы
Нормативно правовые акты:
1. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014.
2. OECD Report Transfer Pricing and Multinational Enterprises, 1995. [Электронный ресурс] - URL: https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2017_tpg-2017-en (дата обращения 08.05.2019).
3. OECD Transfer Pricing Guiedelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations.
4. Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2009. OECD, 2009. [Электронный ресурс] - URL: http://www.oecd.org/document/34/0,3343,en_2649_33753_1915490_1_1_1_1,00.html (дата обращения 08.05.2019).
5. United Nations Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries / UN New York, 2013.
6. Военный закон о доходах США от 03.10.1917 (WarRevenueAct). [Электронныйресурс] // Сайт HathiTrust Digital Library. - URL: http://babel.hathitrust.org/cgi/pt?id=uc2.ark:/13960/t3fx78308;view=1up;seq=42. (дата обращения:14.04.2019).
7. Закон о доходах США от 23.11.1921 (Revenue Act of 1921). [Электронный ресурс] // Сайт The Internet Archive. - URL: https://archive.org/details/cu31924032551222 (дата обращения: 20.04.2019).
8. Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ред. №11 от 31.07.1998 г. // Доступ СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 03.05.2019)
9. Закона США от 22.10.1986 № 99-514 «О реформе законодательства США в отношении внутренних доходов» (An Act to reform the internal revenue laws of the United States) [Электронный ресурс] // Сайт The University of California. - URL: http://ucop.edu/research-policy-analysis-coordination/_files/Public%20Law%2099- 514.pdf (дата обращения 27.04.2019).
10. НалоговыйкодексСША (Internal Revenue Code (IRC). Section 482, Section 6662(e));
11. РекомендацииКазначействаСША (Treasury Regulation (Treas. Reg). Section 1.482-1, Section 1.482-9. Section 1.6662-6).
12. Письмо Министерства Финансов РФ от 15.02.2017 N 03-07-11/8356 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
13. Письмо ФНС РФ от 30.08.2012 №ОА-4-13/14433@ // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
14. Пояснительная записка к законопроекту № 305289-5 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». [Электронный ресурс] // Сайт Государственной Думы Российской Федерации. - URL: http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/%28SpravkaNew%29?OpenAgent&RN=305289-5&02 (дата обращения: 11.04.2019).
15. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 23.04.2019) // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019)
17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.05.2019)
18. Указ Президента РФ от 03.12.1991 № 297 «О мерах по либерализации цен» // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 01.05.2019).
19. Федеральный закон от 27.11.2017 N 340-ФЗ «О внесении изменений в часть первую НК РФ в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний» // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
Монографии:
20. Eden L. Taxes, Transfer Pricing and the Multinational Enterprise. In Alan Rugman (editor). Oxford Handbook of International Business, 2nd Edition. Oxford University Press. Published in a paperback edition in 2010.
21. Валеева А.В. Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием /Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва. 2011.
22. Задорожная А.И. Институт налогового контроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации / диссерт. На соиск. уч. Степени к.ю.н. - СПб, 2017.
23. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном": Учебник. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво97». 2004г.
24. Липсиц И.В. Ценообразование: учебно-практическое пособие / И.В. Липсиц, - М.: Издательство Юрайт, 2011 - 339 с.
25. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007. // Доступ СПС «Консультант Плюс».
26. Тарасевич В.М. Ценовая политика предприятия: Учебник для вузов. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2010. 320 с.
Статьи:
27. Леонтьев В.Е. Трансфертное ценообразование в современной России // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. 2012. № 6.
28. Орлова А.А. Международный опыт регулирования трансфертного ценообразования в контексте борьбы с уклонением от налогообложения // Налоги и финансы. 2011. № 4.
29. Хаменушко И.В., Завьялова Ю.Н. Налоговый контроль над трансфертными ценами // Налоговый вестник. -- 2005.
30. Грундел Л.П. Зарубежный опыт налогового контроля и регулирования трансфертного ценообразования // Международный экономический форум.2015. [Электронный ресурс] - URL: http://be5.biz/ekonomika1/r2015/1006.htm (дата обращения 01.05.2019).
31. Ветер Е., Николаева Е. Будущие изменения в контроле трансфертных цен // EY Tax Messenger. [Электронный ресурс] - URL: https://www.ey.com/ru/ru/services/tax/ey-buduschie-izmenenia-v-kontrole-transfertnykh-cen (дата обращения 08.05.2019).
32. Харитонов И. Признание лиц взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным НК РФ, в предпринимательских правоотношениях // Доступ СПС «Консультант Плюс».
33. Goetz B.E. Transfer Prices: An Exercise in Relevancy and Goal Congruence // Accounting Review. July, 1967. No. 45. P. 435-445.
34. Грундел Л.П. Сравнительная характеристика применения методов трансфертного ценообразования в России и за рубежом. С.117. [Электронный ресурс] - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristika-primeneniya-metodov-transfertnogo-tsenoobrazovaniya-v-rossii-i-za-rubezhom (дата обращения 08.05.2019).
35. Osborn Jason, Horne John. Transfer pricing.// MayerBrownLLP. 2019. - [Электронный ресурс] - URL: https://gettingthedealthrough.com/area/69/jurisdiction/23/transfer-pricing-2019-united-states/ (дата обращения 08.05.2019).
36. Основные признаки получения необоснованной налоговой выгоды отражены в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
37. Харисов И. Ответственность за нарушения законодательства о трансфертном ценообразовании // Доступ СПС «Консультант Плюс»
Судебная практика:
38. «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
39. B. Forman Co. v. Commissioner [Dec. 30,087], 54 T.C. 912, 921 (1970), affd. in part and revd. in part [72-1 USTC 9182] 453 F.2d 1144 (2d Cir. 1972). [Электронный ресурс] - URL: http://taxpravo.ru/sudebnie_dela/statya-79351-WL_Gore__Associates_Inc_v_Commissioner_United_States_Tax (дата обращения 08.05.2019).
40. B. Forman Co. v. Commissioner, 453 F.2d 1144, 1155 (2d Cir. 1972), cert. denied, 407 U.S. 934 (1972)
41. Charles Town, Incorporated, Petitioner, v. Commissioner of Internal Revenue, Respondent, 372 F.2d 415 (4th Cir. 1967). [Электронный ресурс] - URL: https://law.justia.com/cases/federal/appellate-courts/F2/372/415/215343/ (дата обращения 08.05.2019).
42. Comissioner (1987). [Электронный ресурс] // Сайт компании Leagle, Inc. - URL: www.leagle.com/decision/198734088otc252_1326.xml/G.D.%20SEARLE%20&%20CO.%20v.%20COMMISSIONER (дата обращения 26.04.2019).
43. Decision of the United States Tax Court of 04.02.1987, Docket No. 12836-79. G. D. Searle & Co. and Subsidiaries v.
44. DHL Corp. & Subsidiaries v. Commissioner - T.C. Memo 1998- 461, aff'd in part and rev'd in part, 285 F.3d 1210 (9th Cir. 2002). [Электронный ресурс] - URL: https://caselaw.findlaw.com/us-9th-circuit/1303182.html (дата обращения 08.05.2019).
45. Diefenthal v. U.S. - 367 F. Supp. 506, 511 (E.D. La. 1973). [Электронный ресурс] - URL: гhttp://users.wfu.edu/palmitar/Law&Valuation/chapter%204/Attachments/Diefenthal-FullCase.htm (дата обращения 08.05.2019).
46. GAC Produce Co. v. Commissioner- 77 T.C. Memo 1999-134. [Электронный ресурс] - URL: https://www.transferpricing.com/pdf/GAC.TCM.WPD.pdf (дата обращения 08.05.2019).
47. W.L. Gore & Associates, Inc. v. Commissioner., United States Tax Court - Memorandum Decision, T.C. Memo. 1995-96, Docket No. 15476-93., Filed March 7, 1995. [Электронный ресурс] - URL: http://taxpravo.ru/sudebnie_dela/statya-79351-WL_Gore__Associates_Inc_v_Commissioner_United_States_Tax (дата обращения 08.05.2019).
48. Определение ВС РФ от 01.12.2016 N 308-КГ16-10862 по делу N А32-2277/2015 // Доступ СПС
49. Определение ВС РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015;
50. Определение ВС РФ от 26.02.2016 N 308-КГ15-16651 по делу N А63-11506/2014. // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
51. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.11.2015 по делу N А55-28562/2014 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
52. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 02.11.2015 по делу N А28-14823/2014; Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2015 по делу N А19-5528/2015 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
53. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.05.2016 по делу N А82-3639/2015 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
54. Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2016 по делу N А51-4996/2015 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
55. Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2016 по делу N А51-4996/2015; Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2016 по делу N А19-17721/2015 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
56. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 по делу N А19-11505/2015, Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.06.2016 по делу N А74-4959/2015, Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2016 по делу N А51-4996/2015 // Доступ СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 08.05.2019).
57. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2015 по делу N А19-13615/2014 // Доступ СПС «КонсультантПлюс». (дата обращения 08.05.2019).
58. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 по делу N А19-9125/2014 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
59. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2016 по делу N А19-17721/2015 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
60. Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
61. Решение Арбитражного суда Иркутской области от 16.12.2014 по делу N А19-13615/2014 // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
62. Решение Арбитражного суда Кировской области от 04.08.2015 по делу N А28-14823/2014 // Доступ СПС «КонсультантПлюс». (дата обращения 08.05.2019).
Электронные ресурсы:
63. EY Worldwide Transfer Pricing Reference Guide. Panama 2017-2018. https://www.ey.com/gl/en/services/tax/international-tax/transfer-pricing-and-tax-effective-supply-chain-management/2017-2018-ey-worldwide-transfer-pricing-reference-guide-panama
64. О трансфертном ценообразовании [Электронный ресурс]. Режим доступа. - URL: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/transfer_pricing/
65. Transfer Pricing History. State of the Art C Perspectives. Ad Hoc Group of Experts on International Cooperation in Tax Matters Tenth meeting Geneva, 10 - 14 September 2001. ST/SG/AC.8/2001/CRP.6. P.10. [Электронный ресурс] - URL: http://unpan1.un.org/intradoc/groups/public/documents/un/unpan004399.pdf (дата обращения 01.05.2019).
66. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 01.05.2019).
67. Common Ownership or Control Under IRC 482 - Inbound. ISI/C/06-02. 10/23/2017. [Электронный ресурс] - URL: https://www.irs.gov/pub (дата обращения 08.05.2019).
68. Контролируемые сделки и взаимозависимые лица. Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс. // Доступ СПС «Консультант Плюс». (дата обращения 08.05.2019).
69. International Transfer Pricing 2013/14 // PwC. [Электронныйресурс] - URL: https://www.pwc.com/gx/en/services/tax/publications/international-transfer-pricing.html (датаобращения 08.05.2019).