Проценты, начисленные на вексельную сумму, отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
При первом способе проценты по причитающемуся к оплате векселю сразу же после их начисления могут быть включены в состав прочих расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся заимодавцу процентов по выданным векселям в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов [8, c. 132].
Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации отражаются организацией-эмитентом обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Для облигаций, аналогично векселям, предусматриваются два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов.
При первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же включены в состав прочих расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов или дисконта по проданным облигациям в состав прочих расходов организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией [10].
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их [10].
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
Таблица 1. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"корреспондирует со счетами [10]:
|
N п/п |
Содержание операции |
Корреспонд. счет |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
По дебету счета |
|||
|
1 |
Погашение краткосрочных кредитов и займов наличными деньгами |
50 |
|
|
2 |
Погашение краткосрочных кредитов и займов путем перечислений денежных средств со счетов в банке |
51, 52, 55 |
|
|
3 |
Закрытие операций учета (дисконта) векселей или обязательств покупателей и заказчиков на основании извещений банков |
62 |
|
|
4 |
Переоформление кредитов, отражение просроченных кредитов и другие записи в системе аналитических счетов, связанные с изменением структуры задолженности по кредитам и займам |
66 |
|
|
5 |
Закрытие операций дисконта векселей и других обязательств прочих дебиторов и кредиторов |
76 |
|
|
6 |
Отражение отрицательных курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте. Зачисление в доходы невостребованной задолженности по кредитным и заемным обязательствам с просроченными сроками исковой давности |
91 |
|
|
По кредиту счета |
|||
|
7 |
Получение товарных кредитов и займов. Начисление процентов по кредитам и другим заемным средствам, если они связаны с приобретением оборудования, материалов, животных и товаров (до даты принятия на учет активов в организации) |
07, 10, 11, 41 |
|
|
8 |
Нач. процентов по краткосрочным кредитам, полученным на строит. объектов и приоб. основных средств (до ввода их в эксплуатацию) |
08 |
|
|
9 |
Получение краткосрочных кредитов и займов наличными |
50 |
|
|
10 |
Зачисление кредита и заемных средств на счета в банках |
51, 52, 55 |
|
|
11 |
Платежи поставщикам и под. за счет краткосрочных кредитов и займов |
60 |
|
|
12 |
Переоформление кредитов. Отражение просроченных кредитов и другие записи в системе аналитических счетов, связанные с изменением структуры задолженности по кредитам и займам |
66 |
|
|
13 |
Оплата задолженности бюджету за счет краткосрочных ссуд |
68 |
|
|
14 |
Оплата зад. прочим кредиторам за счет полученных кредитов и займов |
76 |
|
|
15 |
Использование средств резервного капитала для эмиссии облигаций акционерного общества |
82 |
|
|
16 |
Отнесение сумм уплаченных процентов по краткосрочным кредитам и займам на финансовые результаты (операционные расходы) |
91 |
|
|
17 |
Отражение положительных курсовых разниц по краткосрочным кредитам и займам в иностранной валюте |
91 |
3. Практическое задание:
1) Рассчитать и начислить заработную плату, отпускные, произвести удержания, выплатить зарплату с отпускными и отразить операции в учете. оклад - 27400 руб. отработала 14 дней, вместо 22 дней по графику. разовая премия 5000 руб. районный коэффициент 1,3%, северная надбавка 30%. имеет 3-х детей. выплачен аванс 19500 руб. предоставлен очередной отпуск на 20 календарных дней. заработная плата за 12 предшествующих месяцев 305800 руб.
Решение:
Расчет заработной платы:
ЗП = ((О/Др*До) +РК+СН)+П -Н-У
ЗП -- заработная плата за месяц.
О -- оклад.
Др -- рабочие дни по производственному календарю.
До -- дни, реально отработанные работником.
РК - районный коэффициент
СН - северная надбавка
ПНД -- Премии, доплаты, надбавки иные стимулирующие и компенсационные выплаты. При этом такие выплаты могут быть установлены как в твердом размере, так и в зависимости от количества отработанных дней в месяце.
Н -- налог на доходы физических лиц. Ставка налога составляет 13% от суммы выплаты.
У -- удержания. Здесь необходимо обратить внимание, что по общему правилу размер удержаний из суммы оплаты труда не может превысить 20%. Специальные правила предусмотрены, например, при удержании по нескольким исполнительным листам -- 50 %, при удержании для выплаты алиментов -- 70%.
ЗП = ((27400,00/22*14)+1,3%+30%)+5000,00-2881,05=25080,9р
Расчет отпускных:
О = СДЗ х Д, где:
О - сумма отпускных, начисляемых работнику;
СДЗ - размер среднего дневного заработка работника;
Д - количество дней отпуска.
При этом определяют количество дней отпуска на основании приказа на отпуск. Средний заработок рассчитывают отдельно и зависит он от размера выплат, которые были начислены работнику за расчетный период, а также количества в расчетном периоде дней.
Формула для расчета среднего заработка следующая:
СДЗ = В / Др,
заработный бухгалтерский коллектив плата
где: В - выплаты, которые начислены сотруднику за расчетный период и учитываются при расчете;
Др - количество дней в расчетном периоде, которые учитываются при расчете.
СДЗ=305800/365=837,81р
Ср. дн. Заработок= 837,81р.
О= 837,81*20=16756,20р
В 2018 году НДФЛ от начисленной суммы зарплаты рассчитывается по следующему алгоритму:
§ все доходы, связанные с оплатой труда налогоплательщика в данной организации, суммируются. Под доходами подразумевается зарплата, премия и любые другие мотивационные выплаты;
§ рассчитываются вычеты, на которые имеет право работник;
§ из суммы, полученной в первом пункте, вычитается значение, полученное при подсчёте вычитаемых льгот;
§ в зависимости от статуса трудящегося определяется процентная ставка. Резидент РФ платит налоги по ставке в 13%, в противном случае 30%;
§ полагающийся процент вычитается из суммы, учитывающей вычеты, и направляется в федеральный бюджет;
§ на руки работник получает заработную плату за минусом удержанного подоходного налога.
Формулы при расчете подоходного налога от зарплаты:
НДФЛ = (Заработная плата начисленная - Вычеты) * Ставка.
ЗП на руки = Заработная плата начисленная - НДФЛ.
НДФЛ с з/п= (22961,94+5000,00р-5800,00)*13%= 2881,05р
НДФЛ с отпуск= (16756,20-5800,00)*13%=1424,31
Где 5800,00р это вычет на детей
Аванс=19500,00р
Бух. Проводки:
Дт 44-Кт 70 - 25080,9р - начислена з/п
Дт 44-Кт 70 - 16756,20р - начислены отпускные
Дт 44-Кт 70 - 5000,00р - начислена премия
Дт 70-Кт68,1 - 4305,36р - НДФЛ
Дт 70-Кт51 - 19500,00р - Выплачен аванс
Дт 70 - Кт51 - 20655,18р - выплачена зарплата
Дт 68,1 - Кт 51 - 4305,36р -перечислен НДФЛ
2) Переоценивается объект основных средств. по данным бухгалтерского учета до переоценки: первоначальная стоимость основных средств - 200000 руб. сумма начисленной амортизации составляет 12000 руб. рыночная стоимость однородной группы основных средств на дату переоценки составила 220000 руб. отразить операции в учете.
Решение:
Степень износа
12000,00р*100%/200000,00р = 6%
Стоимость ОС на дату переоценки - 220000,00р
Увеличение - 20000,00р
220000,00*6%/100 = 13200,00р
Амортизация ув. - 1200,00р
Бух. Проводки
Дт 01 - Кт 83 - 13200,00р - увеличение стоимости ОС
Дт 83 - Кт 02 - 1200,00р - амортизация
3) Организация получила кредит 2 декабря 2016 года в сумме 1000 000 руб. на 2 месяца. процентная ставка -- 18% годовых. срок окончания кредитного договора--02.02.2017 г. договором с банком предусмотрена оплата процентов по кредиту и погашение суммы основного долга равномерно в течение пользования кредитом (срок уплаты в последний день месяца). проценты начисляются со дня получения кредита за каждый день пользования кредитом. отразить операции в учете.
Решение:
Бух. Проводки
Дт 51- Кт 66.1 - 1000000,00р кредит на 02.12.2016
Дт 91,2 - Кт 66.2 - 15000,00р % по кредиту на 31.12.2016
Дт 66.2- Кт 51 - 15000,00р перечисл. % по кредиту 31.12.2016
Дт 66.1 - Кт 51 - 500000,00р переч. Основного долга
Дт 91,2 - Кт 66.2 - 15000,00р % по кредиту на 31.01.2017
Дт 66.2 - Кт 51 - 15000,00р перечисл. % по кредиту 31.01.2017
Дт 66.1 - Кт 51 - 500000,00р переч. Основного долга
Библиографический список
1."Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018)