ФГБОУ ВПО
Кубанский государственный университет, филиал в г. Тихорецке
FGBOU VPO «The Kuban state university» branch in of Tikhoretsk
Порядок и принципы определения трансфертных цен в управленческом учете
Procedure and principles determine the transfer price in management accounting
Гресь А.С.
Gres A.S.
Тихорецк, Россия
Tikhoretsk, Russia
Понятие трансфертного ценообразования связано с возникновением в 1950-60 гг. в промышленности крупных монопольных транснациональных корпораций (ТНК). Концентрация производства, которая сопровождалась развитием его специализации, предполагала передачу продукции, которая изготовлялась на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. В связи с этим появились трудности с методами оценки этой продукции и принципами формирования цены передачи, которая была названа трансфертной ценой.
В современной рыночной экономике проблемы трансфертного ценообразования актуальны не только для крупных ТНК, но и для более мелких производств, которые структурно разделены на отдельные центры ответственности (ЦО). Для российской рыночной экономики проблема формирования и установления трансфертной цены актуальна в связи с процессами реструктуризации бизнеса. Трансфертное ценообразование характерно для рыночной экономики и только для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным ЦО делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Руководство предприятия решает, ЦО какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования, а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает за контролируемые им расходы и доходы. Следовательно, трансфертная цена (ТЦ) - это цена, по которой один ЦО передает свою продукцию или услугу другому ЦО, а, в свою очередь, трансфертное ценообразование - это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации [1].
Трансфертное ценообразование возникает, когда продукция одного предприятия, входящего в холдинг, потребляется другим предприятием холдинга, и в первую очередь характерно для вертикально интегрированных холдинговых структур. Трансфертное ценообразование должно быть направлено на решение следующих задач:
- предоставлять информацию руководителям предприятий для принятия обоснованных экономических решений;
- обеспечивать согласованность целей предприятий и группы в целом;
- предоставлять предприятиям автономность в принятии решений;
- проводить справедливую оценку деятельности предприятий;
- целенаправленно перераспределять часть прибыли между предприятиями;
- служить целям налоговой оптимизации.
По ТЦ составляется сегментарная отчетность предприятия, поэтому установленная ТЦ будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования ЦО предприятия [2].
Вышеназванные задачи могут быть выполнены при соблюдении следующих условий:
- совпадение целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;
- предоставление руководителям ЦО необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.
На практике реализуются следующие методы расчета ТЦ:
- на основе рыночных цен;
- на основе себестоимости, по принципу «себестоимость плюс»;
- на основе договорных ТЦ, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции.
Первый метод расчета ТЦ распространен во многих странах с рыночной экономикой. Преимущество данного метода состоит в объективном характере рыночных цен, и ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации руководителей ЦО [3].
Этот метод применяется в следующих условиях:
- высокая степень децентрализации предприятия;
- свобода выбора у ЦО внутренних или внешних покупателей и продавцов;
- полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону.
Однако применение данного метода имеет свои ограничения, которые заключаются в необходимости наличия развитого рынка продукции и услуг, производимых ЦО информации об уровне рыночных цен на них.
В трансфертном ценообразовании участвуют две стороны:
- ЦО, который передает свою продукцию;
- ЦО, который принимает эту продукцию с целью последующей ее переработки и потребления.
При расчете ТЦ первым методом цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:
- ЦО, приобретающий продукцию, покупает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий ЦО не начинает завышать существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри фирмы;
- если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий продукцию ЦО может приобрести ее на стороне.
Если одно из указанных выше условий установления рыночных ТЦ невыполнимо, то применяется второй метод - на основе себестоимости. В этом случае в основу ТЦ может быть положена полная фактическая себестоимость, нормативная себестоимость или переменная себестоимость [4]. трансфертный ценообразование управленческий учет
В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», то есть в ТЦ на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого ЦО.
Преимуществом первого варианта расчета являются объективность и ясность расчетов. Рассчитанная эти методом цена приближается к рыночной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Однако здесь имеются следующие недостатки:
- передающий ЦО не заинтересован в снижении своих фактических затрат, поскольку заранее уверен, что ТЦ их не только покроет, но и превысит на сумму установленной наценки;
- по ТЦ, которая рассчитана на базе полной себестоимости, нельзя судить о степени эффективности работы передающего ЦО и контролировать ее;
- известно, что система трансфертного ценообразования эффективна только тогда, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с задачами фирмы в целом. Однако с позиций организации приобретение изделия подразделением внутри предприятия по ТЦ, которая рассчитана на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по рыночной цене. С точки зрения получающего ЦО использование рыночной цены в качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенной на базе полных затрат.
Указанные выше недостатки устраняются расчетом ТЦ по второму варианту - на базе нормативных затрат. В этом случае рассчитывается нормативная ТЦ. Превышение фактической ТЦ над нормативной говорит об убыточности работы ЦО, а превышение нормативной ТЦ над фактической - об ее эффективности.
Однако нормирование издержек приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот процесс вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.
В этих случаях может быть использован третий вариант расчета ТЦ - на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулируется в системе «директкостинг». Постоянные издержки ЦО будут покрываться при этом из выручки организации. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, которая оптимальна не только для фирмы в целом, но и для ее структурных подразделений, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен. Кроме того, такой вариант расчета ТЦ позволяет анализировать и контролировать деятельность ЦО [5].
Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной ТЦ. При этом рассчитывается следующим образом: удельная переменная себестоимость плюс удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.
Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей. Следует отметить, что в странах с рыночной экономикой предприятия сочетают все рассмотренные методы трансфертного ценообразования.
Выбор того или иного метода определяется характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач, степенью децентрализации организационной структуры предприятия, состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.
Список использованных источников
1. Воронова Е.Ю. Управленческий учет. Учебник для бакалавров - М.: «ЮРАЙТ», 2012
2. Стройкова, Е.Н. Тенденции развития законодательства / Е.Н. Стройкова // Налоговая политика и практика. - 2009. - №8. - С. 41-47.
3. Прохоров, Д.Г. Налоги / Д.Г. Прохоров. - М.: Финансы и кредит. - 2009. - 356с.
4. Каверина О.Д. Управленческий учет: теория и практика. Издательство: Юрайт, 2013. - 488 с.
5. Вахрушева О.Б. Управленческий учет. Издательство: Эксмо, 2010. - 496 с.