Оглавление
Введение
1. Теоретические основы учета затрат попередельным методом
1.1 Сущность и основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
.2 Сущность попередельного метода учета затрат
2. Анализ использования попередельного метода учета затрат на примере предприятия
2.1 Общая характеристика предприятия
.2 Попередельный метод учета затрат на предприятии
Заключение
Список использованных источников литературы
Введение
Учет затрат по центрам ответственности позволяет контролировать эффективность их деятельности по соблюдению установленных смет (бюджетов) расходов. Однако общая сумма отклонений не дает исчерпывающего представления об объективности оценки, так как любые структурные сдвиги в производстве продукции (работ, услуг) неизбежно вызывают отклонения расходов производства как в целом против утвержденной сметы (бюджета), так и по их элементам. Например, увеличение объема производства более трудоемкой продукции обуславливает превышение сметы расходов по элементу "Оплата труда". Однако однозначно считать такое отклонение негативным нельзя, так как при условии увеличения спроса на продукцию, по которой выросли расходы, их окупаемость будет выше, что свидетельствует о правильном выборе менеджером стратегии деятельности.
В то же время экономия затрат против сметы (бюджета) в целом или по отдельным элементам при видимом надлежащем контроле менеджеров центров ответственности за формированием расходов может быть следствием применения вместо соответствующего сырья дешевых заменителей или наполнителей, упрощения технологии производства, что приводит к снижению качества продукции (работ, услуг), а объективно означает низкую эффективность деятельности менеджеров, поскольку эта продукция, работы, услуги не имеют сбыта [11, с.37].
Таким образом, без анализа и оценки уровня расходов по видам продукции (работ, услуг) невозможна эффективная деятельность менеджеров как центров ответственности, так и предприятия в целом. Только при наличии информации о себестоимости продукции (работ, услуг) можно осуществлять целенаправленную работу по расширению их производства и сбыта как основы роста прибыльности предприятия. Итак, одной из главных задач управленческого учета является определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Задачами курсовой работы являются:
раскрыть сущность и основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
рассмотреть сущность попередельного метода учета затрат;
рассмотреть общую характеристику предприятия;
проанализировать попередельный метод учета затрат на предприятии.
Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка
использованной литературы.
В управленческом учете применяют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В частности, на предприятиях, где сырье и оплату труда, прочие расходы сравнительно легко можно отнести к производству конкретного вида продукции (работ, услуг), применяют позаказный метод. Считают, что этот метод используется в машиностроении, строительстве, при выполнении ремонтных работ и др. При этом следует заметить, что речь не идет об обязательном наличии конкретных заказов, которые понимают как наличие соответственно оформленных документов от внешних заказчиков - физических лиц или предприятий, хотя в этих случаях этот метод можно применять.
Однако это не означает, что при наличии заказов со стороны обязательно используется именно позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Например, заказ на серийную продукцию - металлопрокат различных профилей и сортаментов, текстильные изделия различных наименований - поступают на соответствующие предприятия серийного производства такой продукции почти ежедневно. Однако учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется не по отдельным заказам, а по попередельному методу.
Таким образом, позаказный метод соответствует группам расходов по отдельным объектам их учета, которые имеют отличные качественные параметры от другой продукции, производимой в этом центре ответственности. В ряде случаев этот метод идентичен простому методу учета затрат и калькуляции себестоимости применяют, как правило, тогда, когда объект учета расходов совпадает с объектом калькуляции. В этом случае нет необходимости распределять расходы между различными видами продукции, поскольку их сразу можно разделить на количество произведенных единиц.
Стоит обратить внимание, что хотя в научной литературе не проводят разграничения категории "метод учета затрат" и "метод калькулирования", на практике их применение часто не совпадает. Бывают случаи, когда один метод учета затрат дополняется при калькулировании другими методами. Поэтому мнение о том, что позаказный, попередельный, нормативный методы являются основными и общими как для учета расходов, так и для калькулирования себестоимости продукции, довольно спорный. Например, при применении позаказного метода для учета расходов на изготовление столярных изделий, даже при наличии заказа на небольшие партии, приходится калькулировать себестоимость конкретных наименований при помощи нормативного метода. При производстве молока расходы учитываются по простому методу, а калькуляция себестоимости продукции - по комбинированному, включающему распределение расходов на молоко и нормативный - для определения себестоимости приплода и побочной продукции.
В лучшем случае позаказным (как и простым одновременно) можно считать метод учета затрат и калькуляции при индивидуальном производстве. На практике этот метод охватывает не только указанные ситуации, а гораздо более широкий их круг, поэтому, кроме индивидуальных заказов в буквальном смысле, заказами считаются любые другие, даже формально задокументированы.
В течение длительного периода в отечественной экономической науке наиболее прогрессивным считался нормативный метод учета затрат и нормативная калькуляция себестоимости продукции. Отдельные ученые даже считали, что есть два основных метода учета затрат - нормативный и ненормативный. Были попытки, преимущественно неудачные, введение нормативного метода учета затрат во всех без исключения отраслях народного хозяйства.
Сейчас можно утверждать, что нормативный метод учета имеет право на существование наряду с другими, но не более. Поэтому его не следует переоценивать, поскольку в странах рыночной экономики применяют более совершенные методы (стандарт-кост, директ-костинг, абзорпшен-костинг), основой которых есть те самые подходы, то есть нормирование затрат, учет отклонений от них.
Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в том, что бюджеты (сметы) центров ответственности формируются на основе норм и нормативов (стоимостного выражения норм) расходов сырья, оплаты труда, других элементов. Здесь предварительно высчитывается себестоимость единицы продукции на основе нормативных калькуляций. Выдача материальных ресурсов на производство осуществляется по документам, в которых обоснованная потребность по нормам и нормативам. Все отклонения от норм отражаются на счетах учета как увеличение или уменьшение результата деятельности центра ответственности. учет затрата попередельный себестоимость
Вообще нормативный и управленческий учет принято рассматривать как систему планирования и учета затрат, состоит из следующих элементов:
нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества;
нормативное обоснование необходимости расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства;
планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.
В зарубежной практике известны другие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В частности, одним из них является метод "Стандарт-кост", основанный на стандартах расходов, определенных на основе норм до начала производства, и учета отклонений фактических данных от стандартных норм в процессе деятельности центров ответственности. по этому методом в стандартные расходы включают постоянные расходы, распределяются между реализованной продукцией и ее остатками. Другое название этого метода - абзорпшен-костинг - есть точная, поскольку это синоним метода полного распределения или полного поглощения затрат, чем, собственно, характеризуется "стандарт-кост", но в отечественной литературе пока не применяется.
В отличие от предыдущего, методом "директ-костинг" (другое название "Верибл-костинг") постоянные расходы не распределяются, а списываются на счет реализации. По этому методу в центрах ответственности контролируются только переменные затраты, поскольку постоянные покрываются за счет маржинального дохода - разницы между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами.
Отличие методов "стандарт-кост" и "директ-костинг"
вовсе не означает, что за последнее игнорируется важность или релевантность
постоянных расходов. Однако при маржинальном подходе, то есть по методу
"директ костинг ", общая сумма постоянных расходов отражается
отдельно, что дает возможность сосредоточить внимание менеджеров на их
поведении. Разница же в поведении постоянных и переменных затрат является
основой при приеме многих решений. Поэтому сторонники метода
"директ-костинг" отмечают, что отсутствие маржинального дохода по
методу "стандарт-кост" приводит к аналитических трудностей при
осуществлении анализа соотношения прибыли, затрат и объема продаж (СVР -
анализа). Другие же экономисты Запада вообще критикуют оба этих метода,
испытывая, что их распространение привело к тому, что практически ни одна фирма
с большим ассортиментом продукции сейчас не знает себестоимости своих изделий.
Учет расходов по отдельным переделам применяется на предприятиях, где производство продукции является серийно массовым и осуществляется несколькими стадиями (переделами). Этот метод называют также попроцессным.
Что касается калькуляции себестоимости продукции, то однозначно считать, что при условии применения попередельного (попроцессного) метода учета затрат он автоматически применяется и при калькуляции нельзя.
Например, при обжиге кирпича расходы, учтенные по третьему переделу (первые два - заготовка глины, песка и изготовления кирпича-сырца), приходится распределять минимум между двумя сортами кирпича - целому и битому, что возможно благодаря применению нормативного метода калькуляции себестоимости продукции. Также осложняется калькуляция себестоимости продукции при наличии незавершенного строительства, что является отдельным переделом [8, с.122].
В ряде случаев даже при наличии переделов нецелесообразно учитывать расходы по ним, поскольку продолжительность технологического процесса невелика, и в итоге расходы по каждой отдельной стадией полной суммой входящих в себестоимость готовой продукции. Например, в мясоперерабатывающей отрасли можно определить такие переделы:
· жилкование мяса и изготовление фарша;
· варки колбас;
· копчения колбас;
· охлаждения и хранения колбас.
Однако в управленческом учете расходов этого нет, хотя при их нормировании учитывают потери по каждому переделу.
При определении отклонений их контролируют по каждому переделу, но только по количественным параметрам, поскольку нормативы затрат в стоимостном выражении определены в расчете на единицу готовой продукции. Таким образом, применяется учет затрат не по процессам, а по производству в целом.
Следует заметить, что производство, как исключение, не имеет отдельных обособленных технологических стадий (процессов) основы для управленческого учета затрат по попередельному методом. Хотя считается, что попередельный метод применим только в промышленности, однако в строительстве его также практически используют, но как учет затрат по этапам работ.
Технология производства сельскохозяйственной продукции также имеет четко определенные стадии:
· подготовка почвы;
· посев;
· уход за культурами;
· сбор.
В добыче полезных ископаемых различают вскрывающие работы, подготовительные работы, собственно добыча и транспортировка залежей. Однако управленческий учет затрат не всегда осуществляют по отдельным технологическими стадиям (переделам), хотя это является целесообразным.
Главной причиной отсутствия в этих случаях попроцессного учета расходов является несовпадение рабочего и календарного периодов производства, при настроенности отчетности по центрам ответственности на месячный отчетный период и вызывает расхождения данных о затратах на соответствующие переделы. Однако следует помнить, что управленческий учет предназначен для более глубокого анализа, а потому систематизация записей о расходах в реестрах аналитического и синтетического учета за месяц, как это предусмотрено в финансовом учете, является недостаточной. Поэтому введение попроцессного метода управленческого учета издержек производства, по нашему мнению, должен быть шире и найти свое применение в других, кроме промышленности, отраслях народного хозяйства. Поэтому нельзя безоговорочно отдавать предпочтение любому даже широко разрекламированному методу, поскольку производство настолько многогранное, что стандартный подход, тем более в управленческом учете, недопустим. Ни один из методов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции нельзя вводить механически, это должно быть глубоко продуманное мероприятие, обоснованное учетом всех специфических условий предприятия. При этом это не означает неизменности применения одного из выбранных методов в течение любого длительного периода деятельности предприятия. В зависимости от конкретной принадлежности предприятия к соответствующей отрасли промышленности отличаются объекты (виды продукции), себестоимость которых калькулируют в управленческом учете. Так, в мукомольно-крупяной промышленности калькулируется себестоимость продукции по видам, культурам, сортам, рецептам и тому подобное. Например, мука (пшеничная, ржаная) высшего (первого) сорта; крупа (гречневая, пшеничная, кукурузная, ячменная) первого (второго) сорта, отруби, комбикорм и др. При этом применяют комбинированный способ определения себестоимости единицы продукции каждого вида. В частности, стоимость сырья определяют прямым отнесением ее на готовую продукцию. Расходы на переработку распределяют пропорционально условной количества переработанного сырья, определяющие по коэффициентам, рассчитанными на основе соотношений нормативной производительности мельниц и крупорушек при производстве конкретных видов продукции. например, сырье, потраченную на производство отрубей, переводят в условное зерно за коэффициентом 0,75, поскольку производительность мельницы при их производстве на 25% выше, чем при размоле зерна на муку. Поэтому сырье, потраченную на его производство, переводят в условное зерно по коэффициенту 1,0.