Еще одна проблема, не позволяющая использовать отчетность как информационную базу для принятия пользователями экономических решений, -- формат бухгалтерского баланса. На существующий формат отчетности оказывает влияние методология учета, на которую в свою очередь оказывает влияние противоречия между юридической и экономической трактовкам фактов хозяйственной жизни.
Баланс -- это финансовый отчет, отражающий состояние средств, обязательств и капитала на определенный момент времени в денежном выражении. Баланс состоит из двух частей -- актива и пассива. Актив показывает экономические ресурсы предприятия, которые должны принести прибыль в результате хозяйственной деятельности. Пассив баланса отражает право собственности на эти экономические ресурсы и состоит из капитала и обязательств, которые предприятие имеет перед кредиторами. Баланс может строиться по двум признакам: по степени увеличения или уменьшения ликвидности активов. В странах СНГ используется первый признак (рис. 2), в западной практике чаще -- второй (рис. 3).
Рис. 2. Форма баланса западных предприятий
Рис. 3. Форма баланса предприятий стран СНГ
В основе построения баланса заложен принцип двойственности, отражаемый его основной формулой: Активы + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы Формат размещения основных статей баланса не играет решающей роли, более важной представляется правильная интерпретация содержания каждой статьи и умение на основе количественных значений статей баланс сделать правильные выводы. Основными пользователями являются финансовые менеджеры и экономисты, главная задача которых состоит в эффективном использовании ресурсов предприятия с целью приумножения богатства владельцев компании, а так же инвесторы и кредиторы, способные принять решении о вложении (предоставлении) ресурсов данной компании.
В балансовом отчете, который предоставляет информацию пользователям о составе имущества и объеме капитала и обязательств, в разделе II «Оборотные активы» раскрывается информация о дебиторской задолженности организации. Дебиторская задолженность -- это та сумма, которую компания рассчитывает получить в будущем от своих покупателей.
При оценке текущей ликвидности предприятия, то есть возможности предприятия в краткосрочном периоде покрыть свои краткосрочные обязательства, существенно значимым показателем является коэффициент покрытия или коэффициент текущей ликвидности. Он определяет степень, в которой текущие активы покрывают текущие обязательства. Формула 1 представляет компоненты, которые обычно включаются в расчет данного показателя.
Пренебрегая расходами будущих периодов и прочими незначительными статьями, включенными в расчет этого коэффициент, в формуле представлены два основные элемента, которые используются при расчете этого показателя. На значение коэффициента покрытия оказывает влияние величина дебиторской задолженности. Коэффициент покрытия должен дать достоверный ответ на вопрос: «Возможно ли, имеющимися текущими активами покрыть имеющиеся текущие обязательства?».Чтобы бухгалтерской баланс служил надежной информационной базой принятия экономических решений пользователями отчетности, автор предлагает классификацию активов в балансе подчинить выполнению следующего правила: величина и сроки финансовых требований организации должны соответствовать величине и срокам ее обязательств. При этом основным критерием отнесения актива к той или иной группе является степень его ликвидности, то есть срок, в течение которого этот вид активов трансформируется в деньги.
На основании этого правила автор предлагает выделить статью «Дебиторская задолженность», платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев в отдельный раздел баланса, а бухгалтерский баланс будет иметь иную структуру. Заинтересованные пользователи финансовой отчетности могут сразу оценить наличие у организации активов различной степени ликвидности для погашения обязательств соответствующей степени срочности. Резюмируя вышеизложенное, можно сделать ряд выводов относительно бухгалтерской отчетности как информационной базы для принятия пользователями экономических решений.
Управление предпринимательскими структурами рассматривается как взаимоотношение между инвесторами, кредиторами и командой топ-менеджмента, которым необходима релевантная информация о деятельности организации, представленная в интерпретируемом формате. С целью снижения фактов вуалирования финансовой отчетности автор предлагает:-- осуществлять оценку материального имущества организации по восстановительной стоимости;-- по отношению к дебиторской задолженности ввести следующую классификацию: безнадежное, сомнительное, реальное к взысканию и в зависимости от данной классификации списывать полностью, частично или оставить без изменения объем дебиторской задолженности.
Бухгалтерский баланс должен служить надежной информационной базой для принятия экономических решений пользователями отчетности. С этой целью автор предлагает, классификацию активов в балансе подчинить выполнению следующего правила: величина и сроки финансовых требований организации должны соответствовать величине и срокам ее обязательств. При этом основным критерием отнесения актива к той или иной группе является степень его ликвидности, то есть срок, в течение которого этот вид активов примет денежную форму.
Литература
экономический бухгалтерский баланс
1. Ковалев В.В., Ковалев Вит В. Учет, анализ и финансовый менеджмент. -- М.: Финансы и статистика, 2008. -- 688 с.
2. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. -- М.: Финансы и статистика, 2003.
3. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности.- М.: Информ-М, 2003. -- 472 с.
4. Бухгалтерский учет /А.Д.Ларионов, В.А. Ерофеева, Ж.Г. Леонтьева и др.; Под ред А.Д. Ларионова. -- М.: Гроссбух, 1999. -- 386 с.
5. Карзаева Н.И. Оценка и ее роль в учете и финансовой политике организации. -- М.: Финансы и статистика, 2002. -- 24 с.
6. Баканов М.И. Инвестиционный анализ. -- М.: ЮНИТИ, 2009. -- 157 с.
7. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретации. -- М.: Финансы и статистика, 2003. -- 624 с.
8. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. -- М.: Аудит ЮНИТИ, 1996. -- 638 с.
9. Фридман Дж., Ордуэй Ник. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. Пер. с английского. -- М.: «Дело Лтд», 1995. -- 480 с.
10. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. -- М.: Финансы и статистика, 2000. -- 496 с.