В ст. 48 ГК идет речь о трех формах принадлежности имущества юридическому лицу: на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Отношения собственности регулируются нормативными актами различной отраслевой принадлежности Право собственности в субъективном смысле представляет собой известную триаду: права владения, пользования и распоряжения. Оно (право) служит правовой формой опосредования отношений принадлежности имущества к конкретным юридическим лицам, создаваемых в различных организационно-правовых формах. Так, согласно ГК и специальным законам об отдельных видах юридических лиц имущество может находиться на праве собственности у хозяйственных обществ и товариществ, производственных и потребительских кооперативов, а также у некоммерческих организаций, за исключением учреждений. Наряду с правом собственности ст. 48 ГК называет в качестве правовых форм принадлежности имущества организациям право хозяйственного ведения и право оперативного управления. Данные категории, содержание которых составляет особую разновидность вещных прав юридических лиц - несобственников по хозяйственному и иному использованию имущества собственника, аналогов которых нет в мировой практике.
Право хозяйственного ведения - это обусловленный товарно-денежной формой организации общественного производства и вытекающий из характера и социального назначения публичной собственности способ выделения и юридического обособления отдельных, предназначенных для хозяйственного использования, дробных частей единого фонда имущества собственника, осуществляемых в организационно-правовой форме его передачи, в режиме ограниченного вещного права, специально учрежденным для этих целей субъектам имущественного оборота, функции и цели которых определяются собственником имущества, а вещные правомочия владения, пользования и распоряжения - законом. Примером наличия иных вещных прав, не предусмотренных ст. 216 ГК, является право на аренду. Таким образом в современном правовом регулировании прослеживается тенденция к тесному переплетению вещно-правовых и обязательственно-правовых начал, которая позволяет утверждать о комплексном характере отдельных правоотношений и реализуемых в их рамках субъективных прав. Речь идет не о существовании некоего единого «смешанного правоотношения», а о возникновении на основании отдельных юридических фактов абсолютных и относительных правоотношений, в рамках которых одновременно реализуются разные по своей природе группы права: вещные и обязательственные. Подобное может иметь место в правоотношении, в котором лицо, не являющееся сособственником, в силу закона или договора наделяется правом владения и пользования чужим имуществом исключительно в своих интересах. Такой критерий, как владение и пользование имуществом в своих интересах, может служить иногда единственным признаком, позволяющим выделить из всех предусмотренных законом или договором случаев титульного владения имуществом такие их виды, которые могут подпадать под категорию вещных прав. Например, титульное владение в отношении чужих вещей может возникнуть: у залогодержателя в отношении предмета залога; подрядчика в отношении принятых в переработку сырья и материалов; хранителя в отношении принятой на хранение вещи; комиссионера в отношении имущества, полученного от комиссионера или третьего лица в связи с исполнением обязательства из комиссии; перевозчика в отношении принятого к перевозке груза; доверительного управляющего в отношении принятого в управление имущества и т. д. Нет оснований отрицать наличие у всех перечисленных владельцев права на защиту владения от посягательств со стороны всех третьих лиц, равно как и наличие у каждого из названных прав владения свойства следования. Однако наиболее последовательно идея вещно-правовой природы владения арендатора прослеживается в обязательствах по аренде, включая по финансовой аренде. Так, целью заключения договора аренды для арендатора является принятие вещи во владение и пользование для извлечения ее полезных свойств, которое достигается путем присвоения арендатором плодов и доходов, полученных в результате использования вещи (п. 2 ст. 606 ГК). Поэтому арендатор должен пользоваться вещно-правовой защитой своего владения против не только третьих лиц, но и собственника. В рамках договора аренды формируется относительное обязательственное правоотношение между арендодателем и арендатором и одновременно формируется и абсолютное вещное правоотношение, управомоченной стороной которого является собственник, а обязанными становятся все третьи лица, в том числе и собственник, которые обязаны не нарушать основанное на законе и договоре право владения арендатора. Такова логика гражданского закона.
Уставный капитал — основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств.
В настоящее время, в зависимости от формы организации коммерческого предприятия, понятие той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:
- уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);
- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;
- складочный капитал хозяйственных товариществ;
- паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.
Первоначально организации определяют количество и номинальную стоимость объявленных акций, в уставные документы вносят соответствующую запись, подлежащую государственной регистрации. После этого выполняют процедуру эмиссии ценных бумаг, государственную регистрацию выпуска таких ценных бумаг и итогов их размещения (отчета об итогах выпуска), а затем производят государственную регистрацию размера уставного капитала организации и делают запись в уставе общества. Регистрацию уставного капитала осуществляют по количеству фактически размещенных, а не объявленных акций.
Уставный капитал складывается из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах (основные средства, материалы, ценные бумаги и т.п.). Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.
В качестве учредительного взноса могут быть переданы дебиторская задолженность, затраты незавершенного производства. Основанием для таких записей является учредительный договор, ведомости подписки на акции или доли , товаро-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков. Приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.
Оценка неденежных вкладов участников в уставный капитал акционерного общества производится по соглашению между учредителями. Для оценки неденежного вклада участника необходимо обязательно привлекать независимого оценщика, согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ.
При этом не имеет значения, превышает ли номинальная стоимость приобретаемых акций 200 минимальных размеров оплаты труда.
Оценка неденежных вкладов участников в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью производится по соглашению между учредителями. При совокупной номинальной стоимости приобретаемых долей более 200 минимальных размеров оплаты труда необходима независимая оценка. При этом оценка неденежного вклада участника не может превышать оценки имущества, сделанной независимым оценщиком
Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.
Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». При этом составляется проводка: Д 58 субсчет «Паи и акции» К 01(10,41…) - отражен имущественный вклад в уставный капитал.
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если «входной НДС по перепродаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками: Д 19 К 68\ «Расчеты по НДС» - восстановлен НДС по передаваемому имуществу; Д 41(01, 10) К 19 - учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей.
По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.
Взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль. ( п. 3 ст. 270 НК РФ). Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью ( убытком) фирмы. А в бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью имущества относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаются записи: Д 58\ « Паи и акции» К 91\1 – отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью или Д 91\1 - К 58\ « Паи и акции»– отражено превышение учетной стоимости имущества над его договорной стоимостью.
Поскольку разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 « Прочие доходы и расходы». Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль( пп.2 п.1 ст. 277 НК РФ. Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадать с налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство ( если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость). Эти показатели отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки» и рассчитываются по формуле: Постоянная разница х Ставка налога на прибыль = обязательство (постоянный налоговый актив).
В учете при этом делают проводки:
- Д 99\ «Постоянные налоговые обязательства» - К 68\ «Расчеты по налогу на прибыль» - отражено постоянное налоговое обязательство;
- Д 68\ «Расчеты по налогу на прибыль» - К 99\ «Постоянные налоговые обязательства» - отражен постоянный налоговый актив.
На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение Акционерного Общества (АО), деньги и имущество, внесенное в оплату акций, не возвращаются.
Минимальный размер уставного капитала, установленный ГК РФ и Федеральным законом 208-ФЗ, равен 100 ММОТ 1(минимальная месячная оплата труда) для закрытых и 1000 ММОТ — для открытых акционерных обществ.
В соответствии с п.1 ст. 34 Закона «Об акционерных обществах» акции общества должны быть полностью оплачены в течение года и не менее 50%- в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.
При изменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
При принятии решения об уменьшении уставного капитала (при этом он не должен стать меньше минимального) необходимо уведомить кредиторов. Кредитор может потребовать от предприятия прекращения или досрочного выполнения обязательств и возмещения убытков.
Согласно ст. 99 Гражданского кодекса РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.
Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету (согласно Приказу Минфина Российской Федерации и ФКЦБ № 10н от 29.01.2003г. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Для ООО такой порядок никакими нормативными актами не установлен.
При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия отражается списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: