Курсовая работа по теме:
"Патентная система налогообложения"
Содержание
1. Общие положения патентной системы налогообложения в РФ
1.1 Сущность и особенности ПСН
1.2 Налогоплательщики ПСН
1.3 Правила начисления налога
1.4 Исчисление и уплата налогоплательщиком ПСН иных налогов
1.5 Основания утраты права на применение ПСН
2. Особенности применения патентной системы налогообложения
2.1 Порядок уплаты налога
2.2 Налоговый учет
2.3 Изменения в ЕНВД
2.4 Изменения в УСН
2.5 Изменения в ЕСХН
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Актуальность исследования обусловлена необходимостью повышения эффективности налоговой системы Российской Федерации, направленной на дальнейшее развитие малого и среднего предпринимательства, являющейся одной из важнейших проблем социально-экономических реформ в стране. Субъекты малого и среднего предпринимательства в настоящее время являются основным налогоплательщиком, от экономического положения которого в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики. В связи с этим актуализация проблемы формирования эффективных взаимоотношений государства с субъектами предпринимательской деятельности, важнейшим инструментом среди которых выступают налоговая система, экономически обоснованные налоги в сочетании с другими формами и методами государственного регулирования служат наиболее эффективным инструментом содействия развитию малого предпринимательства.
Целью данного исследования является изучение патентной системы налогообложения.
В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
) рассмотреть особенности применения патентной системы налогообложения;
) изучение понятия, порядка перехода, объектов налогообложения патентной системы;
) изучение организации и ведения налогового учета при применении ПСН.
В качестве объекта исследования выступила патентная система налогообложения, его предмета - особенности и порядок применения патентной системы налогообложения среди индивидуальных предпринимателей.
1. Общие положения патентной системы налогообложения в РФ
1.1 Сущность и особенности ПСН
2 мая 2012 года Правительством РФ были одобрены Основные направления налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов.
Данным документом подведены итоги реализации Основных направлений налоговой политики на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг., а также установлены приоритеты Правительства в области налоговой политики на 2013 - 2015 гг., среди которых - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Сохраняется преемственность основным целям налоговой политики, которыми остаются поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.
В 2013 - 2015 гг. предлагается совершенствование налоговой системы путем проведения налогового маневра, заключающегося в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал, повышении налоговой нагрузки на потребление, включая дорогую недвижимость, рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.
Одним из направлений совершенствования налоговой системы является введение патентной системы налогообложения.
Патентная система налогообложения (далее - ПСН) как самостоятельный налоговый режим вводится в действие с 1 января 2013 года Законом N 94-ФЗ в НК РФ. При этом перейти на ПСН возможно уже начиная с налогового периода 2013 года.
патентная система налогообложение учет
Соответственно законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта РФ ПСН должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.
Налогоплательщики, планирующие применять ПСН с 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.
В настоящее время при применении упрощенной системы налогообложения возможно применения индивидуальными предпринимателями специального налогового режима на основе патента.
При этом необходимом понимать, что УСН на основе патента не является новым видом налога, так как система налогообложения на основе патента - разновидность УСН.
Законом N 94-ФЗ в часть вторую НК РФ вводится целая глава 26.5, определяющая круг налогоплательщиков, а также все элементы налогообложения нового специального налогового режима.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.
По сравнению с действующей упрощенной системой налогообложения на основе патента средняя численность наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), которых при применении патентной системы налогообложения вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, увеличилась с 5 до 15 человек. Указанное ограничение применяется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
1.2 Налогоплательщики ПСН
Статьей 346.44 Налогового Кодекса РФ установлено, что право применять УСН на основе патента имеют только индивидуальные предприниматели, имеющие численность работников не более 15 человек и осуществляющие определенные виды деятельности.
Пункт 2 статьи 346.43 НК РФ устанавливает виды деятельности, в отношении которых возможно получение патента.
Понять, как именно изменился состав видов деятельности, на осуществление которых предусмотрено получение патента, возможно только путем непосредственного сравнения перечня, действующего в настоящее время, и будущего перечня.
Таблица 1. Сравнительная таблица применения УСН на основе патента и патентной системы налогообложения
Виды деятельности, по которым возможно применение УСН на основе патентаВиды деятельности, по которым возможно применение ПСН1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий 2) ремонт, окраска и пошив обуви 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви 3) изготовление валяной обуви 3) парикмахерские и косметические услуги 4) изготовление текстильной галантереи 4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; 6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд 6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий 7) изготовление оград, памятников, венков из металла 7) ремонт мебели 8) изготовление и ремонт мебели 8) услуги фотоателье, фото - и кинолабораторий 9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий 9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования 10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий 10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом 11) производство инвентаря для спортивного рыболовства 11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом 12) чеканка и гравировка ювелирных изделий 12) ремонт жилья и других построек 13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр 13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ 14) изготовление изделий народных художественных промыслов 14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла 15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии 15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству 16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней 16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными 17) выделка и крашение шкур животных 17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома 18) выделка и крашение меха 18) ветеринарные услуги 19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу 19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности 20) расчес шерсти 20) изготовление изделий народных художественных промыслов 21) стрижка домашних животных 21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах) 22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней 22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий 23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика 23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии 24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий 24) чеканка и гравировка ювелирных изделий 25) изготовление и ремонт деревянных лодок 25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск 26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря 26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства 27) распиловка древесины 27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления 28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике 28) проведение занятий по физической культуре и спорту 29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов 29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах 30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы 30) услуги платных туалетов 31) чистка обуви 31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому 32) деятельность в области фотографии 32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом 33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов 33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом 34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств 34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) 35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) 35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) 36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов 36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству 37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты 37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты 38) автотранспортные услуги 38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности 39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу 39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию 40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники 40) услуги по прокату 41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск 41) экскурсионные услуги 42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными 42) обрядовые услуги 43) услуги по уборке жилых помещений 43) ритуальные услуги 44) услуги по ведению домашнего хозяйства 44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров 45) ремонт и строительство жилья и других построек 45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли 46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно - технических и сварочных работ 46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети 47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления 47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания 48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома 49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла 50) услуги по остеклению балконов и лоджий 51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов 52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству 53) тренерские услуги 54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству 55) производство хлеба и кондитерских изделий 56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках 57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах 58) ветеринарные услуги 59) услуги платных туалетов 60) ритуальные услуги 61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров 62) услуги общественного питания 63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов) 64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) 65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) 66) выпас скота 67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты 68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности 69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию
Как видно из приведенной таблицы число видов деятельности, по которым возможно применение ПСН сократилось 22 и состоит в настоящее время из 47 видов.
Это сокращение связано с тем, что субъекты РФ будут наделены правом устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых возможно получение патента.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент выдается налоговым органом индивидуальному предпринимателю по месту его постановки и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Основания для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента прямо и исчерпывающим образом сформулированы в пункте 4 статьи 346.45 НК РФ:
) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;
) указание срока действия патента, не соответствующего главе 26.5 НК РФ;
) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного главой 26.5 НК РФ;
) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.
Запрещено применять патентную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Законопроектами предусматривается поэтапная отмена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Так Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ, пункт 8 статьи 5 которого устанавливает, что положения главы 26.3 НК РФ не применяются с 1 января 2018 года. Очевидно, к тому времени глава 26.5 НК РФ претерпит изменения за счет расширения видов деятельности, в отношении которых возможно получение патента. Фактически на смену ЕНВД придет ПСН.
С 1 января 2013 года устанавливается правило, согласно которому вне зависимости от числа осуществляемых видов деятельности и применяемых наряду с ПСН режимов налогообложения средняя численность наемных работников индивидуального предпринимателя - налогоплательщика ПСН, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
1.3 Правила начисления налога
Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Указанные минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий календарный год. При этом согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона № 94-ФЗ коэффициент-дефлятор на 2013 год в целях главы 26 НК РФ установлен в размере, равном 1.
Субъектам Российской Федерации предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода: н
не более чем в три раза - по таким видам предпринимательской деятельности как: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом; занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; обрядовые и ритуальные услуги (подпункты 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346 НК РФ);
не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;
не более чем в десять раз - по таким видам предпринимательской деятельности: как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания (подпункты 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346 НК РФ).
При установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД. Например, подпункт 12 пункта 2 статьи 346 НК РФ предусматривает такой вид предпринимательской деятельности как "ремонт жилья и других построек" (код ОКУН 016100), который включает такие виды работ как ремонт кровель (код 16106), ремонт садовых домиков (016109), ремонт индивидуальных гаражей (код 016112) и другие. В отношении них могут быть установлены разные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.