Одной из основных форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс предприятия.
Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявляемым к нему требованиям, при его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению бухгалтерского баланса в организации предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.
До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерия организации проводит комплекс мероприятий, включающих в себя:
проведение инвентаризации;
проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;
выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;
проведение реформации баланса./11/
Порядок проведения инвентаризации регламентирован «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц по рыночной стоимости./12/
Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.
При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись производится на предприятии заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за ответным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел сальдо./13/
Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово- результативных.
До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих записей.
По окончании каждого месяца и отчетного периода (квартала, года) в организации на основании учтенных на счетах затрат составляются оборотно-сальдовые ведомости и заполняется Главная книга. Главная книга по счетам бухгалтерского заполняется ежемесячно.
При журнально-ордерной форме учета, применяемой в организации обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
Закрытие счетов начинается со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивается счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов на предприятии осуществляется в следующей последовательности.
Перед закрытием счетов списывается доля расходов, относящаяся к производству отчетного года, со счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов в организации включаются в себестоимость услуг равномерно в течение ряда.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В организации производственные затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
На следующем этапе производится проверка начисленных налогов и проводятся расчеты всех налогов за отчетный период. Затем определяется финансовый результат от реализации работ и услуг, прочей деятельности и закрываются субсчета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и производится реформация баланса.
Перед заполнением баланса проверяются итоги по Главной книге: итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательно сверяются сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету.
В организации большое внимание уделяется вопросам правильности формирования отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.
При этом очень выполняются процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, краткая характеристика которых приведена ниже.
) Уточнение оценки активов и пассивов. Процедура уточнения оценки активов и пассивов предполагает несколько последовательных шагов:
Шаг 1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности и относящихся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.
Порядок исправления допущенных в бухгалтерском учете ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году (то есть тогда когда они выявлены).
Шаг 2. Отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
В инструкции по применению плана счетов к счету 10 «Материалы»
предписано, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом оприходование этого имущества на склад не производится.
В начале следующего периода произведенная ранее бухгалтерская запись сторнируется, и данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы выданные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Данная процедура позволяет показать в бухгалтерском балансе реальную величину имущества, принадлежащего на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности.
Шаг 3. Уточнение оценки имущества, полученного по неотфактурованным поставкам. Под неотфактурованными поставками понимается поступление имущества без сопроводительных документов поставщиков (накладных, актов приема-передачи). Если сопроводительные документы на неотфактурованные поставки получены до даты представления бухгалтерского баланса предприятия, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в поступивших сопроводительных документах.
Такая корректировка производится сторнированием полной суммы ранее произведенной проводки, отражающей поступление неотфактурованной поставки, включающей в себя сумму НДС, (так как отсутствие первичного документа не позволяет выделить НДС на основании составляемого при приемке внутреннего акта) и составлением новых записей на основании полученных сопроводительных документов.
Шаг 4. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Пунктом 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что отражаемые в бухгалтерском балансе суммы
по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Это требование в организациях выполняется.
Шаг 5. Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерского баланса. Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества, за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
В организации создается резерв сомнительных долгов за оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положениями по бухгалтерскому учету и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и учетной политикой организации, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости.
Товары отражаются в бухгалтерском балансе по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».
Для повышения аналитичности баланса в нем
приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При
переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий, принимаются
во внимание изменения в учетной политике и обеспечивается, при необходимости,
их сопоставимость.
Практическая часть
Организационно-правовая характеристика
предприятия ОАО «Арнест»
Акционерное общество открытого типа «Арнест» было зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Невинномысска № 897 от 16 ноября 1992 года, как правопреемник завода бытовой химии. Акционирование предприятия было проведено по первому способу приватизации.
С учетом проведенной в 1998 г. вторичной эмиссии общее количество акций общества по состоянию на 01.01.08 г. составляет 675061 шт., уставный капитал - 32403 тыс. руб., номинальная стоимость 1 акции - 48 руб.
Ведение реестра владельцев ценных бумаг ОАО «Арнест» осуществляется регистратором - ОАО «Независимый Регистратор Южного федерального округа», действующего на основании бессрочной лицензии № 10-000-1-00321 от 04.06.2004 г., выданной Федеральной службой по финансовым рынкам.
Аудитор акционерного общества «Арнест» - ООО «БДО Юникон Аудит Альянс», г. Краснодар.
В соответствии с Уставом Общества органами управления общества являются:
Общее собрание акционеров - высший орган общества.
Совет Директоров Общества - управляющий орган.
Генеральный директор Общества - исполнительный единоличный орган.
Совет Директоров Общества
Александров А.Б. - зам. президента ОАО «Арнест», председатель;
Сагал А. Э. - президент ОАО «Арнест»;
Попов С.А. - генеральный директор ОАО «Компания «Арнест»;
Гурьянов В.М. - вице-президент ОАО «Арнест»;
Попов С. А. - директор по контрактному производству.
Под производственной структурой предприятия понимается состав
образующих его участков, цехов и служб, формы их взаимосвязи в процессе производства продукции. Главными элементами производственной структуры предприятия считаются рабочие места, участки, цеха. Первичным звеном производственной структуры служит рабочее место.
Рабочее место называется неделимое в организационном отношении звено производственного процесса, обслуживаемое одним или несколькими рабочими, предназначенное для выполнения определенной производственной или обслуживающей операции и оснащенное соответствующим оборудованием.
Участок - производственное подразделение, объединяющее ряд рабочих мест, сгруппированных по определенным признакам, осуществляющее часть общего производственного процесса по изготовлению продукции или обслуживанию процесса производства. На производственном участке помимо основных и вспомогательных рабочих имеется руководитель (мастер участка). Участки связаны между собой постоянными технологическими связями и объединяются в цеха.
Цех - наиболее сложная система, входящая в производственную структуру, в которую входят в качестве подсистем производственные участки и ряд функциональных органов. В цехах возникают сложные взаимосвязи, они характеризуются достаточно сложной структурой и организацией с развитыми внутренними и внешними взаимосвязями. Цех является основной структурной единицей крупного предприятия. Он наделяется определенной производственной и хозяйственной самостоятельностью, является обособленной в организационных, технических и административных отношениях производственной единицей.
Во главе генерального директора стоит Попов Сергей Анатольевич. Он определяет систему полномочий, то есть круг обязанностей каждого должностного лица, утверждает штатное расписание, создаёт рабочий аппарат управления предприятием. Кроме того в его компетенции входит подбор ответственных сотрудников для выполнения поставленных задач, разработка
системы контроля выполняемой работы. Ведущим специалистом в департаменте по управлению персоналом является Розанова Анастасия Евгеньевна. Она имеет право подписывать документы от имени ОАО «Арнест», например такие как:
приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска;
анкеты для получения загранпаспортов;
договоры дарения подарочных сертификатов;
справки с места работы и т.д.
Главный бухгалтер Лобанова Н.Г. Она обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов (основ) бухгалтерского учета, составление и предоставление в установленные сроки финансовой отчетности. Участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещение потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия. Обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах и других обособленных подразделениях.