По своему содержанию процедура выпуска для внутреннего потребления не предусматривает каких- либо исключений или освобождений от уплаты таможенных платежей, однако по условиям применения процедуры возможны не только уплата таможенных платежей, но и применение:
тарифных преференций, в зависимости от страны происхождения товаров;
льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается, предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации, льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 7 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании единая система тарифных преференций применяется в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран и предусматривает снижение либо освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран.
Порядок применения таможенной пошлины определяется не содержанием процедуры выпуска для внутреннего потребления, а действием системы преференций таможенного союза. При этом регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется посредством изменения ставок таможенных пошлин на конкретные товары.
Россия активно развивает свои торговые отношения со странами, которым при ввозе их товаров на таможенную территорию РФ предоставляется преференциальный режим. Основными торговыми партнерами из числа развивающихся и наименее развитых стран являются: Китай, Индия, Бразилия, Республика Корея, Турция, Таиланд, Шри-Ланка, Аргентина, Гвинея, Мавритания и др. Основную долю преференциальных товаров в Россию импортирует КНР.
Если рассматривать перечень товаров, в отношении которых при ввозе предоставляются тарифные преференции, то можно отметить, что в него в основном включены продовольственные группы товаров, а также готовые промышленные изделия, производство и развитие которых характерно для развивающихся стран. Следовательно, в данном случае речи не может быть о ввозе в РФ из этих стран высокотехнологичного и сложного оборудования и применения льгот в отношении них.
По условиям применения процедуры выпуска для внутреннего потребления могут быть также применены и тарифные льготы.
Из всего перечня тарифных льгот, установленных ст.5 и п.1 ст.6 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании и ст.7 Решения Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза РБ, РК и РФ» можно выделить льготы, предусмотренные при ввозе различных видов оборудования.(см.Таблицу 1.)
Таблица 1.
Льготы, предусмотренные при ввозе различных видов оборудования
ТоварыУсловия предоставления льготыОборудование, включая машины, механизмы и комплектующие изделияВвозятся в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациямиОборудование для производства детского питания, аналоги которого не производятся на территории ТСПриобретены за счет: - целевых средств бюджетов государств - членов ТС; Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сырье и материалыИностранных кредитов предоставленных иностранными государствами или правительствами иностранных государств.
Как видно по таблице, тарифные льготы при ввозе различных видов оборудования носят исключительно целевой характер, либо льготы предоставляются только в рамках реализации определенных инвестиционных проектов.
В то же время в процедуре выпуска для внутреннего потребления применение таможенных платежей зависит от особенностей перемещения товаров или их целевого назначения. В частности, целями ввоза на таможенную территорию могут быть оказание гуманитарной или технической помощи, вклад товаров в уставный капитал организаций, ввоз товаров в рамках соглашений о разделе продукции и др.
Так, при ввозе товаров в качестве гуманитарной, либо технической помощи таможенные платежи не уплачиваются, при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал организаций с иностранными инвестициями пошлина не уплачивается, а если товар является технологическим оборудованием, аналоги которого не производятся в РФ, то НДС также не будет уплачиваться. При этом товары во всех случаях помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, пользующиеся специальными упрощениями, а также пользующиеся и (или) владеющие иностранными товарами, помещенными под таможенные процедуры таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки вне таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска), свободной таможенной зоны, свободного склада или выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, или с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению, связанными с представлением документов, указанных в статье 195 Таможенного кодекса Таможенного союза, после выпуска товаров, или хранящие иностранные товары, обязаны представлять отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах и о совершенных таможенных операциях.
В настоящее время льготы по уплате ввозной таможенной пошлины предоставляются в отношении товаров народного потребления, либо определенных видов товаров, в зависимости от их целевого назначения. В отношении различных видов оборудования предоставление льготы по уплате таможенной пошлины чаще всего связано с реализацией определенных инвестиционных проектов.
.4 Начисление таможенных платежей при процедуре выпуск для внутреннего потребления на примере ковров ручной работы
Из Турции вывозятся ковры «килимы» размером 3×4м., в количестве 180 штук, таможенной стоимостью 560 000 рублей; ковры «сумах» размером 2×4м., в количестве 95 штук, таможенной стоимостью 350 000 рублей; ковры «кермани» размером 3×3м., в количестве 35 штук, таможенной стоимостью 180 456 рублей.
Задание: Начислить таможенные платежи при процедуре выпуск для внутреннего потребления.
Решение:
Определим код товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза - 5702 10 000 0 - (5702) Тканые ковры и прочие текстильные напольные покрытия, нетафтинговые или нефлокированные, готовые или неготовые, включая
"килим", "сумах", "кермани" и аналогичные ковры ручной работы:
10 000 0 - ковры "килим", "сумах", "кермани" и аналогичные ковры ручной работы.
Определим ставку ввозной таможенной пошлины, согласно Единому таможенному тарифу Таможенного союза - 20, но не менее 1 евро за 1м2.
Курс евро при помещении товаров под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления составил - 44,3421 рублей.
Расчитаем общую площадь ковров, исходя из размеров и количеств каждых представленных видов:
((3×4) × 180) + ((2×4)×95) + ((3×3) × 35) = 2160 + 760 + 315 = 3235м2
Расчитаем общую таможенную стоимость ковров, исходя из стоимости каждых видов:
000 + 350 000 + 180 456 = 1090456 рублей.
Рассчитаем ввозную таможенную пошлину: ставка комбинированная, значит, рассчитываем адвалорную долю, затем специфическую и выбираем наибольшую.
× 20% = 218 091 рубль 2 копейки. - адволорная доля.
× 44,3421 = 143 446 рублей 69 копеек. - специфическая доля.
Выбираем адвалорную долю, т.к. она больше.
Так как ковры "килим", "сумах", "кермани" и аналогичные ковры ручной работы входят в перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию
Российской Федерации предоставляются тарифные преференции. Рассчитаем преференции:
,75 × 218091,2 = 163 568 рубля 4 копейки.
Далее рассчитаем сумму налогов, подлежащих уплате:
Акциз не взывается, так как товар не включен в список подакцизных товаров.
Налог на добавленную стоимость (НДС) расчитываем по ставке 18% произведением на сумму общей таможенной стоимости, таможенной пошлины и преференций.
% × (1090456 + 163568,4 + 218091,2) = 294 423 рубля 13 копеек.
Таким образом, при помещении данных товаров под процедуру выпуск для внутреннего потребления необходимо уплатить ввозные таможенные пошлины в размере 218 091рубль 2 копейки, НДС в размере 294 423 рубля 13 копеек. Также при процедуре выпуск для внутреннего потребления уплачиваются сборы за таможенные операции в размере 2 000 рублей.
Заключение
Ввоз товаров на Таможенную территорию Таможенного Союза и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под одну из таможенных процедур и соблюдать эту таможенную процедуру.
Каждая таможенная процедура преследует достижение определенной цели. Таможенная процедура выпуск для внутреннего потребления используется, как правило, при исполнении внешнеторговых договоров купли-продажи или мены товаров.
Основной характеристикой данной таможенной процедуры является возможность пользоваться и (или) распоряжаться товарами после их выпуска без каких-либо ограничений, в том числе временного характера, т.е. товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на Таможенной территории Таможенного Союза (статья 164 ТК ТС).
Одной из особенностей таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления является совпадение моментов помещения товаров под таможенную процедуру (момент начала действия таможенной процедуры) и окончания действия таможенной процедуры. Таким моментом является выпуск товаров.
При использовании процедуры выпуск для внутреннего потребления товар либо приобретает статус для таможенных целей находящимся в свободном обращении, либо выпускается условно.
В ТК ТС процедура выпуска для внутреннего потребления претерпела незначительные изменения, в некоторых случаях она прописана более подробней, а значит понятней, а в некоторых наоборот. Что влечет к расхождению трактования ТК ТС. А в некоторых случаях сделана ссылка на внутренне законодательство страны, что тоже усложняет работу с этой процедурой и влечет к возникновению разногласий.
Список использованных источников:
Таможенный кодекс таможенного союза - М.: Юрайт, 2010.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2010г. №117-ФЗ (ред. от 05.04.2010).
Соглашение о видах таможенных процедур (принят Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества на уровне глав государств от 12 декабря 2008 года №4)
Соглашение между Правительством РФ, Правительством РБ и Правительством РК от 25.01.2008г. «О вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран».
Решение Комиссии Таможенного союза от 14.10.2010 № 476 «О сроках полного условного освобождения временно ввезенных транспортных средств, используемых для международных перевозок, и об особенностях их помещения под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления».
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 23.07.2013) « О таможенном регулировании в РФ» Глава 27. Таможенная процедура выпуск для внутреннего потребления.
Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (с изменениями и дополнениями)
Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" опубликовано в "Собрании законодательства РФ" - 06.02.2006
Федеральный Закон от 27.11.10, № 311-ФЗ (в ред.23.07.2013) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» ст.177.
Федеральный закон от 8.12.2003 года № 164«Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 (ред. от 10.03.2009) "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" опубликован в"Российская газета", N 290, 30.12.2004.
Постановление Правительства РФ от 4 апреля 1999 г. № 1335 «Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации».
Приказ ФТС РФ от 11 августа 2006 г. № 762 (в ред. приказа ФТС РФ от 04.09.2007 N 1057) «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации» опубликован в "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 45, 06.11.2006.
Блинов Н.М., Дзюбенко П.В. Введение в таможенное дело. - М.: РИО РТА, 2007 - 68 с.
Данилова Н.Ф., Сидорова Е.Ю. Комментарий к Федеральному закону "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (постатейный). - М.: Издательство Юридический Дом "Юстицинформ", 2006. - 112с.
Дмитриев С.В. Генеральное соглашение по тарифам и торговле и проблема создания ВТО - МЖМП, 2008, №1.
Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации. / Под редакцией доктора юридических наук, профессора А.Н. Козырина. - М.: Издательство «Проспект», 2006. - 788с.
Козырин А.Н. Субъекты таможенно-тарифного регулирования // Налоговый вестник. - 2011. -№4.-С.98-108.
Практический комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Анохина О.Г, Зыбина Е.В. / под ред. О.Г. Анохиной. - М.: Проспект, 2010.
Свинухов.В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие / В.Г. Свинухов. - М.: Экономистъ, 2004. - 155 с.: ил., [5]с.
Стровский Л.Е., Казанцев С.К., Неткачев А.Б Внешнеэкономическая деятельность предприятия/Под ред.проф.Л.Е.Стровского 4-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации. Сборник ФТС России, 1995-2009.
Таможенное дело: учебник / О.В. Молчанова, М.В. Коган. - Ростов н/Д: Феникс, 2009.
Тимошенко И. В. Таможенное право России. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 512с.
Фурсова И.А. Переменная облачность//Газета «Российская бизнес-газета» от 02.11.2010.
CustomsExpert.ru <http://customsexpert.ru/>›Практикум <http://customsexpert.ru/practicum>›Для юридических <http://customsexpert.ru/practicum/legal-entity>›…-dlya-vnutrennego-po.htm <http://customsexpert.ru/practicum/legal-entity/vipusk-dlya-vnutrennego-po.htm>