Особенности учета оценки и переоценки нематериальных активов
Кацко О.Е., студент 2 курса
спец. «Финансы и кредит»
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Кружкова И.И.
ФГБОУ ВПО Орел ГАУ
Сегодня научно-технические знания развиваются и используются для создания интеллектуальных активов, а так же в качестве использования экономических ценностей. Результаты интеллектуальной деятельности, которые преобразовались в нематериальные активы (НМА), представлены в наше время объектами интеллектуальной собственности. Данные виды активов являются значимыми факторами совершенствования мировой экономической системы, они обеспечивают нам будущие экономические выгоды.
Нематериальные активы - это созданные, либо приобретенные объекты организации, они используются в хозяйственной деятельности предприятия более 12 месяцев и имеют денежную оценку, приносят доходы, но при этом не являются материально-вещественными ценностями. Нематериальные активы являются предметом купли продажи. Условия договоров продавцы и покупатели обговаривают в индивидуальном порядке.
Чтобы принять актив к бухгалтерскому учету в качестве НМА, необходимо чтобы он соответствовал требованиям, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет НМА» ПБУ 14/2007 (утверждено Минфином от 27.12.2007г. №153 Н). Основные требования, предъявляемые к нематериальным активам, представлены на рис. 1.
Требования, предъявляемые к нематериальным активам
Рисунок 1. Основные требования, предъявляемые к НМА
В соответствии с положениями п.4 ПБУ 14/2007 [2], если актив выполняет все вышеперечисленные требования, то к НМА относят:
Результаты интеллектуальной собственности;
Средства индивидуализации;
Произведения науки, литературы, искусства;
Программы для ЭВМ;
Изобретения;
Товарные знаки;
Секреты производства;
Селекционные достижения.
Если же актив не дал положительного результата или были не закончены и не оформлены, то НМА они являться не будут.
К нематериальным активам не относят:
Организационные расходы;
Не давшие положительного результата научно-исследовательские опытно- конструкторские и технологические работы;
Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Оценка нематериальных активов составляется в соответствии с общими доходами, они изложены в Законе о бухгалтерском учете [5]. Процедура оценки напрямую связана с единицей учета нематериального актива. Согласно Законодательству ею является инвентарный объект.
Инвентарный объект НМА - это совокупность прав, которые формируются из одного патента, свидетельства, а так же на основе договора об отчуждении исключительного права на средства индивидуализации, которые уготованы для выполнения определенных функций.
В бухгалтерском учете нематериальные активы отражены по первоначальной и текущей стоимости. Первоначальной стоимостью НМА является сумма, выраженная в денежной единице, которая равна величине кредиторской задолженности, начисленной организацией в результате приобретения и создания актива и его использования в запланированных целях.
Первоначальная стоимость актива, приобретаемая по договору, определяется исходя из стоимости актива, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 14/2007) [5].
Текущая рыночная стоимость нематериального актива - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА определяется на основе экспортной оценки.
Документы, подтверждающие существование нематериального актива [3]:
патент, выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности;
свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке;
договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА);
свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (если НМА создан выданной организации);
исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений (если НМА создан в данной организации);
договор об отчуждении исключительного права Деловая репутация организации.
Производить оценку объектов нематериального актива нужно только раз в год по состоянию на 1 января, но только по группам идентичных объектов (согласно п.18 ПБУ 14/2007).
Иначе говоря, необязательно проводить оценку всех объектов НМА, но переоценив один объект, следует переоценить и все остальные, которые входят в эту группу (п.19 ПБУ 14/2007). Но производить переоценку объектов нематериального актива организация должна до 30 апреля отчетного года (п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») [3].
Необходимо отметить, что общие правила переоценки НМА аналогичны правилам переоценки основных средств:
- сумму переоценки отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (при дооценке);
- сумму переоценки отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (при уценке);
- при выбытии НМА сумму дооценки оформляют записью: Дебет 83 - Кредит 84 [3].
Если переоценка проводится впервые, оформляются следующие проводки [4]:
уценка НМА:
Дебет счета 84 - Кредит счета 04 - отражена сумма уценки нематериального актива;
Дебет счета 05 - Кредит счета 84 - скорректирована сумма амортизации в результате уценки.
дооценка НМА:
Дебет счета 04 - Кредит счета 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива;
Дебет счета 83 - Кредит счета 05 - скорректирована сумма амортизации в результате дооценки.
При проведении повторной переоценки бухгалтер должен сделать следующие записи:
Дебет счета 83 - Кредит счета 04 - отражена уценка нематериального актива, аналогичная сумме прошлой дооценки;
Дебет счета 05 - Кредит счета 83 - скорректирована сумма амортизации;
Дебет счета 84 - Кредит счета 04 - отражено сальдо между суммой уценки и суммой прошлой дооценки.
По правилам международного стандарта, тестировать на обесценение необходимо нематериальные активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению. В остальных случаях процедуру обесценения активов следует начинать только при обнаружении признаков сокращения цены и их влияние должно быть существенным. Тест на обесценивание нематериальных активов проводят ежегодно (рис. 2).
Обесценение НМА возможно по следующим причинам:
Рисунок 2. Основные причины обесценения нематериальных активов
Если выявили факт о том, что НМА обесценился, то если его возмещаемая стоимость оказалась ниже балансовой, то нужно отразить это в финансовой отчетности компании. В балансе НМА показывают по возмещаемой стоимости, а разницу в стоимостях отражают в отчете о прибылях и убытках.
В бухгалтерском учете сумму обесценения признают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Сумма накопленной амортизации на обесцененные нематериальные активы списываются по дебету счета 05 и кредиту счета 04.
Изучив особенности оценки и переоценки НМА можно сделать вывод о том, что НМА являются только те активы, которые соответствуют требованиям ПБУ 14/2007.Оценка НМА производится с помощью инвентарного объекта, а переоценка НМА организацией осуществляется только один раз в год, но со временем все активы в силу разных причин обесцениваются.
Библиография
учет нематериальный актив
1. Гражданский кодекс РФ: Ч. 2 от 26 янв. 1996 г. №146-ФЗ; Ч. 4 от 18 дек. 2006 г. № 230-ФЗ. - М.: Экзамен, 2010. - 304 с.
2. Доходы и расходы организации: ПБУ 9/99: утв. приказом М-ва финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н (с изм. и доп.). [Электронный ресурс], 2013. http://www.consultant.ru (Дата обращения 5.12.20013).
3. О бухгалтерском учете: федер. закон от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ // Российская газета. - 1996, 28 нояб. С. 4.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: утв. приказом М-ва финансов РФ от 31 окт. 2000 г. №94н // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2001. - № 1. С. 7-46, № 2. С. 50-60.
5. Учет нематериальных активов: ПБУ 14/2007: утв. приказом М-ва финансов РФ от 27 дек. 2007 г. № 153н. [Электронный ресурс]. 2013. http://www.consultant.ru (Дата обращения 5.12.2013).