Рис.1 Классификация механизмов налогообложения нефтедобычи
Концессионный режим - передача государством права на разведку и добычу нефти компаниям за их счет и на их риск. Нефтяные компании - владельцы продукции и могут распоряжаться ею по своему усмотрению. При таком режиме роялти и налоги, уплачиваемые с доходов, формируют налоговые поступления в бюджет страны.
· Роялти - это плата собственнику природных ресурсов (недр) за пользование ими. В России собственник - государство, а компании платят налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) или другими словами роялти. НДПИ - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, он взимается с пользователей недр при добыче полезных ископаемых.
· Специальные налоги на ресурсы: налог на непредвиденную прибыль от добычи сырья, налог на дополнительный доход, ресурсно-рентный налог, налог на финансовый результат.
Контрактная группа. К ней относятся соглашения о разделе продукции и сервисные контракты. Основное отличие - минеральные ресурсы находятся в собственности государства, а инвестор получает компенсацию за понесенные расходы.
· Соглашения о разделе продукции - это договорное соглашение, заключенное между государством и компанией, согласно которому каждая сторона имеет право на добытую нефть. Если добыча успешна, компания имеет право на восстановление доли нефти, которая пойдет на покрытие расходов на разведку и разработку месторождения. Остальная часть распределяется между государством и компанией.
· Сервисный контракт (договор об оказании услуг) - соглашение о вознаграждении за обслуживание, при этом предприятие не несет риск в процессе разведки месторождений. Компания получает вознаграждение за услуги наличными. У компании нет права собственности на ресурс и, следовательно, не имеет выигрыша от производства. В случае успешной добычи, компании могут получить компенсацию за риск в натуральной форме или возможность покупки нефти со скидкой
Современные реалии в России таковы, что нефтегазовая промышленность определяет максимальные поступления в бюджеты на федеральном и региональном уровнях. Действующая на текущий момент налоговая система в данной отрасли включает как общие налоги, которые присущи большинству компаний на общем режиме, так и специальные, «отраслевые» налоги и сборы.
Мы рассмотрим налоговую нагрузку на отрасль в целом, а затем перейдем к особенностям.
2.2 Основные налоги предприятий нефтегазового комплекса
В отраслях нефтегазового комплекса действует специальное налоговое законодательство.
Компании, представляющие отрасль, являются крупными налогоплательщиками, на плечи которых помимо стандартного перечня налогов ложатся специфические отраслевые:
· налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
· акцизы на нефтепродукты;
· таможенные пошлины.
По порядку рассмотрим каждую вышеприведенную статью.
2.3 Налог на добычу полезных ископаемых
Это налог на добычу ископаемых; прямой федеральный налог. Он уплачивается по месту нахождения участка недропользования (глава 26 НК РФ).
Следует отметить, что в Российской Федерации абсолютно все полезные ископаемые являются государственной собственностью, а также для добычи этих самых полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение, встать на учет в качестве плательщика НДПИ.
Как и говорилось выше налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ, то пользователь становится на учёт по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица.
Объектом налогообложения выступает добыча полезных ископаемых. НК РФ перечисляет конкретные виды полезных ископаемых. Полезные ископаемые, добыча которых признается объектом налогообложения, именуются термином «добытые полезные ископаемые» (ДПИ).
Налоговые ставки установлены по видам полезных ископаемых. Для целого ряда случаев предусмотрена ставка 0.
Ставки бывают двух видов:
· твердые
· адвалорные
Первые применяются для нефти, газа и газового конденсата.
Вторые для всех остальных ископаемых
Для ставок для нефти, газа и угля предусмотрены понижающие коэффициенты, которые применяются при выполнении налогоплательщиками условий, оговоренных в Налоговом кодексе РФ.
Помимо этого, следует отметить, что плательщиками выступают организации и ИП, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами.
Также они подлежат постановке на учет по основанию «налогоплательщика НДПИ». Сама установка осуществляется в течении 30 календарных дней с момента самой государственной регистрации лицензии на пользование участком недр соответственно по местонахождения самого участка на территории субъекта РФ.
Если же субъект находится не на территории РФ постановка на учет осуществляется по местонахождению организации пользователя (или физического лица)
Объект налогообложения:
· полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
· полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
· полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ.
Налоговые ставки
Адвалорные (в процентах) - применимы по отношению к налоговой базе, определяемой в качестве стоимости добытого полезного ископаемого.
Специфические (в р/тонн) - применимы по отношению к налоговой базе, определяемой в качестве количества добытого полезного ископаемого.
Льготная налоговая ставка = 0 % (0 рублей)
Налоговый период - календарный месяц
Налоговая база:
· количество добытых полезных ископаемых. При добыче нефти, природного газа, газового конденсата (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья), угля, а также многокомпонентных комплексных руд, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края
· стоимость добытых полезных ископаемых. При добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.
Налогоплательщик определяет налоговую базу самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Их стоимость определяется следующим образом:
· исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;
· исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
· исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.
2.4 Акцизы на нефтепродукты
На данный момент порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (часть 2, глава 22).
Налогоплательщик (на территории РФ) - производители нефтепродуктов. В других же странах акцизы выплачивают либо производители, либо сбытовые компании; все это зависит от местного законодательства.
Фактически акцизы на нефтепродукты и на другие подакцизные товары уже включены в цену товара и оплачены покупателем.
Акцизами облагаются автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, а также прямогонный бензин.
Налогоплательщик:
· организации
· ИП
· лица, которые признали плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕЭС
Акцизные товары:
· лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза;
· лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
· спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
· спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
· спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;
· препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
· подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
· пивное сусло.
Способы расчетов суммы акциза по статье 187 НК РФ:
· твердая ставка
· адвалорная ставка
· комбинированная ставка
Поакцизные нефтепродукты:
· автомобильный бензин
· дизельное топливо
· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инженерных) двигателей
· прямогонный бензин - бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, продуктов их переработки, за исключением автомобильного бензина.
Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Способы исчисления налоговой базы:
1. Налогоплательщиком, у которого нет свидетельства - объем нефтепродуктов в натуральном выражении
2. Налогоплательщиком со свидетельством - объем полученных нефтепродуктов в натуральном выражении; при передаче нефтепродуктов - как как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении
· автомобильный бензин (октановое число до 80 включительно) - это составляет 2190 руб. за 1 тонну
· автомобильный бензин (иные октановые числа) - это составляет 3000 руб. за 1 тонну
· дизель - это составляет 890 руб. за 1 тонну
· масла для дизельных топлив - это составляет 2440 руб. за 1 тонну
· масла для карбюраторных топлив - это составляет аналогично 2440 руб. за 1 тонну
· прямогонный бензин - это составляет аналогично 0 руб. за 1 тонну
Таким образом, исходя из вышеприведённого списка, можно заметить, что для разных нефтепродуктов установлены разные твердые налоговые ставки
Так как для прямогонного бензина ставка 0 рублей за 1 тонну, лица, которые совершают операции, признаваемые объектом налогообложения, будут являться плательщиками акциза, из-за этого они обязаны предоставить налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации, даже несмотря на то, что сумма акциза на прямогонный бензин равняется 0. Все это позволяет наладить контроль над его производством о оборотом.
Начислив акциз по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов.
Таким вычетам подлежат суммы акцизов, начисленным при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельства на производство или оптовую реализацию, или оптово-розничную нефтепродуктов, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.
2.5 Таможенные пошлины
Ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанные из нефти на период с 1 по 30 июня 2021 года.
· сырая нефть - 58,8 дол. США за 1 тонну
· прямогонный бензин - 32,3 дол. США за 1 тонну
· тримеры и тетрамеры пропилена - 17,6 дол. США за 1 тонну
· легкие дистилляты - 17,6 дол. США за 1 тонну
· средние дистилляты - 17,6 дол. США за 1 тонну
· дизельное топливо - 17,6 дол. США за 1 тонну
· бензины товарные - 17,6 дол. США за 1 тонну
· бензол - 17,6 дол. США за 1 тонну