РГУ нефти и газа (НИУ) имени И.М. Губкина
Факультет Международного энергетического бизнеса
Кафедра стратегического управления ТЭК
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине Экономика организаций
на тему Особенности налогообложения в нефтегазовом комплексе на на примере ПАО «Лукойл»
Студент группы БЭ-19-01 Юшина Ольга Игоревна
Москва, 2021
Введение
Минерально-сырьевой потенциал нашей страны огромен. В России сосредоточено около 13% мировых разведанных запасов нефти и более 36% мировых разведанных запасов газа. Однако бесспорно, что любая хозяйственная деятельность имеет смысл, только если она эффективна, то есть способна приносить доходы от ее осуществления, превышающие расходы на ее осуществление. Налоговые поступления составляют значительную часть расходов нефтегазовых компаний, из-за чего возникает необходимость в специалисте, который следит за своевременной выплате налоговых платежей, а также своевременно использовать доступные для компании налоговые льготы.
Современный налоговый механизм изъятия доходов от использования недр выполняет преимущественно фискальную функцию. Так, налог на добычу полезных ископаемых и ресурсные платежи неналогового характера формируют около 50% доходов федерального бюджета и представляют наиболее значительную налоговую нагрузку для нефтегазовых компаний. Однако наряду с фискальной функцией ресурсно-рентное налогообложение должно выполнять и воспроизводственную функцию, т.е. обеспечивать концентрацию финансовых потоков от определенных налогов на восстановление добытых недропользователями природных ресурсов.
Государство и бизнес сегодня немыслимы без налогов. Знания в области налогообложения необходимы и экономисту, и бухгалтеру, и менеджеру, и главе корпорации. Данные знания позволяют компании проводить рациональную политику и избегать лишних расходов.
Глава 1. Налогообложение, его особенности в нефтегазовом комплексе
1.1 Понятие налогов. Отличительные черты налогов
Прежде всего, для разъяснения темы и для представления понятия о ней в целом, стоит разобраться в следующих вещах.
Необходимо различать понятия «налог» и «сбор». До принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации (1 января 1999 г.) понятия налога и сбора в российском налоговом законодательстве использовались как синонимы. Сейчас же эти понятия налога и сбора разделены.
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1, ст. 8 НК РФ).
Данное определение позволяет выявить следующие отличительные признаки налога:
1. Обязательность платежа. В соответствии со ст. 57 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Как правило, налогоплательщик, приобретает обязанность по уплате налога не по своей воле, а в силу юридически значимых фактов его деятельности;
2. Индивидуальная безвозмездность налога. Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества путем предоставления общественных благ. Общество в целом получает общественные блага за уплаченные налоги. Уплата налога отдельным плательщиком не означает, что государство обязано предоставлять ему какую-либо услугу в отличие от сборов.
Согласно НК РФ сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лип, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8, п. 2 НК РФ).
Сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован.
Страховые взносы - платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и т.д.
Можно подметить что страховые взносы не относятся к налоговым платежам, данный вид платежа не относится к налоговым. Однако все организации обязаны выплачивать страховые взносы, в том числе компании нефтегазового сектора. Для страховых взносов сформирована отдельная законодательная база в НК РФ что позволяет избежать зачёта между налоговыми и страховыми выплатам компании.
1.2 Элементы налогообложения
Налог должен быть точно определен. В РФ налог считается установленным, когда оговорены основные элементы налога:
· налогоплательщики;
· объект налогообложения;
· налоговая база;
· налоговый и отчетный периоды;
· ставка налога;
· порядок исчисления налога;
· порядок и сроки уплаты налога;
· порядок и сроки представления отчетности по налогу.
Налогоплательщики - субъекты экономики которые обязаны выплачивать налоговые выплаты в пользу государства, при этом данные выплаты обязательны как для физических лиц, так и для компаний. В зависимости от сферы деятельности налоговые выплаты и акцизы могут разнится, что создаёт дополнительную налоговую нагрузку, или же облегчает ведение предпринимательской деятельности.
Объект налогообложения - это то, что облагают налогом: реализацию товаров, прибыль, стоимость имущества, другие показатели или средства производства, которые можно оценить или измерить.
Налоговая база - объект налогообложения, рассчитанный определенным образом и выраженный в определенных единицах: рублях, кубометрах, тоннах и т. д. Налоговая база по налогу на имущество организаций - остаточная стоимость основных средств в рублях.
Налоговый период -это отрезок времени (месяц, квартал, год), по окончании которого рассчитывают и уплачивают налог. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных, по итогам которых уплачивают авансовые платежи по налогу.
Ставка налога - это величина налога с единицы измерения налоговой базы: процентов от стоимости, рублей с кубометра, тонны и т. д., например ставка налога на имущество организаций не может превышать 2,2% от стоимости облагаемого имущества, ставка акцизов на прямогонный бензин в 2017 г.-12 300 рублей за тонну.
Процесс налогообложения осуществляется государством и во многом определяется уровнем его государственного развития. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса составляет сущность налога.
Налоговая политика компании - это составная часть финансовой стратегии компании, заключающаяся в выборе наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при альтернативных вариантах ее хозяйственной деятельности, основывающиеся на принципах законности, оперативности и оптимальности.
Совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения образуют налоговую систему.
Налоговая система Российской Федерации предусматривает два вида налоговых режимов:
1. Общий налоговый режим;
2. Специальные налоговые режимы.
Выбор налогового режима экономическим субъектом зависит от вида предпринимательской деятельности, от размера месячного совокупного дохода и доли расходов в совокупном доходе, от числа работников и стоимости основных средств.
Общий налоговый режим является основным и применяется «по умолчанию». Он самый распространенный, т.к. применяется большинством крупных и средних предприятий и организаций, в том числе в нефтегазовом комплексе. При применении общего режима налогообложения налогоплательщиками уплачиваются федеральные, региональные и местные налоги, указанные соответственно в ст. ст. 13-15 НК РФ.
1.3 Классификация налогов
Классификация налогов. По уровню регулирования власти налоги делятся на:
· федеральные,
· региональные
· местные.
Федеральные налоги. Данные налоги вводят федеральные власти. Они взимаются по всей стране. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Региональные налоги. Власти субъектов Федерации -краев, областей, республик и автономных округов, а также Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) - вводят на своей территории региональные налоги.
Региональные власти не вправе вводить налоги произвольно. Они могут ввести на своей территории лишь налоги, разрешенные федеральными властями. К налогам, которые региональные власти могут взимать с компаний и предпринимателей относятся: транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.
Местные налоги и сборы. Власти городов и районов вводят на своей территории местные налоги и сборы. Местные могут ввести лишь налоги и сборы, разрешенные федеральными властями. Следует подчеркнуть, что местные сборы могут вводить на своих территориях власти городов федерального значения - Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. (налог на прибыль организаций и др.)
Косвенные налоги или «налоги на потребление», непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость; акцизы.
Классификация налогов имеет большое значение для прогнозирования их влияния на различные стороны социально-экономической жизнедеятельности общества. При изучении данного вопроса и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 2, 4-6 НК РФ.
налог пошлина акциз нефтепродукт
Глава 2. Налогообложение в нефтегазовой отросли
2.1 Налоги нефтегазовой отрасли как составляющая госбюджета, Классификация механизмов налогообложения нефтедобычи
Одной из важнейших задач стран с сырьевой экономикой является формирование результативной системы налогообложения добывающей промышленности. Мировая практика свидетельствует о сложности данного процесса, потому что налогообложение данной сферы имеет различия с налогообложением других секторов экономики, из-за наличия высоких рентных доходов и рисков инвестирования.
Государства ставят перед собой цель создать такую налоговую систему, которая бы обеспечила приток в государственный бюджет большей части ренты, особенно в период высоких цен на сырье и производные продукты, не создавала бы трудностей администрирования, не требовала бы значительных затрат на налогообложение и минимизировала бы возможности уклонения от уплаты налогов. Также данная система должна была бы побуждать производителей самостоятельно проводить разработку месторождений, что стимулировало бы экономическую эффективность.
Однако эти цели могут противоречить друг другу. К примеру, задача увеличить налоговые поступления в бюджет идет вразрез с целью повысить уровень добычи.
Идеального, универсального налогового режима, который подходил бы каждой стране, не существует. Страны опираются на общие принципы, учитывая особенности страны, ограничения, социальные и экономические потребности. Именно поэтому существует огромное множество различных вариаций налоговых режимов в разных государствах.
На основе анализа большого количества систем налогообложения добычи нефти различных стран, можно заключить, что, в целом, инструменты налогообложения нефтедобычи можно разделить на две большие группы по признаку собственности на минеральные ресурсы - концессионные и контрактные. (См. рис. 1)