. перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы при УСН, является закрытым по сравнению с общим режимом налогообложения. Это явный минус, поскольку при обычной системе налогообложения затраты можно учесть в составе расходов, если будет доказано, что они экономически оправданны;
. необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности. Если по итогам года сумма исчисленного годового налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» получится меньше суммы минимального налога, который составляет 1% от полученных доходов, то должен быть уплачен этот минимальный налог (То есть, не платить налог при маленькой прибыли либо при убытке не получится);
. много неопределенности в тексте закона, что приводит к вольному толкованию текста со стороны фискальных органов.
Перечисленные факты выявляют значительное ослабление налоговой нагрузки на малый бизнес и дают возможность привлечения внешнего специалиста для ведения бухгалтерского учета, что опять-таки увеличивает расходы бизнеса (зачастую предприниматель просто собирает всю документацию за определенный период и передает ее для оформления декларации и расчета налога). А саму отчетность вполне можно отправить по почте, без длительного ожидания в очередях налоговой инспекции.
Таким образом, применение упрошенной системы налогообложения не только дает возможность «сэкономить» на налоговых платежах, а значит, пустить средства «в оборот», но и высвобождает время предпринимателя для решения задач по развитию бизнеса.
В малом бизнесе существует еще один специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход. Режим применения единого налога на вмененный доход осуществляется в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (ЕНВД) и законами субъектов РФ. В отличие от УСН налогоплательщик не может использовать ЕНВД по желанию, немного поясним, если налогоплательщик выбрал вид деятельности, попадающий в перечень видов деятельности, облагаемые ЕНВД, и не нарушает требования, установленные п. 2.2 ст. 346.26, то другой специальный налоговый режим он не может применять.
Налог уплачивается не с «доходов» или «доходы минус расходы», т.к. определить выручку и расходы на ЕНВД достаточно сложно, а с базовой доходности корректирующей на величину физического показателя и коэффициентов К1 и К2. В конце отчетного периода налогоплателыднк имеет право сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, но не более чем на 50 %. По сравнению с «упрощенцами», «вмененшикам» приходится часто контактировать с налоговыми органами, т.к. налоговым периодом является квартал и декларацию нужно предоставлять 4 раза в год.
Преимущества и недостатки ЕНВД. Преимущества ЕНВД заключаются в следующем:
. освобождение от уплаты четырех налогов (налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ для ИП, налог на имущество организаций).
Следствием замены целого ряда налогов одним является экономия времени по заполнению соответствующих деклараций, а также значительное сокращение документе оборота, упрощение порядка ведения бухгалтерского и налогового учета. Однако это преимущество уплаты одного налога вместо четырех превращается и в недостаток, когда речь заходит о предприятиях, которые вынуждены совмещать ЕНВД с общим режимом налогообложения или с упрошенной системой налогообложения. Так, у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов и они должны организовать ведение раздельного учета, что означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.
. простота исчисления налога (как рассчитывается налог в данной статье описано выше);
. постоянная сумма налога позволяет верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес;
. единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед налоговым контролем;
. простота учета доходов и расходов - предпринимателям теперь нет необходимости вести учет всех закупленных и реализованных товаров.
Недостатками данной системы налогоосложение является следующее:
. некоторая часть предпринимателей не в состоянии уплачивать единый налог по причине отсутствия оборота или заказов;
. Налоговый Кодекс определил лишь общую концепцию взимания налога, а конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов РФ. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают затруднения в исчислении ЕНВД.
В случае если компания не занимается видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, не вправе применять УСНО (либо не подала в срок заявление о переходе на УСНО), то она обязана применять общую систему налогообложения. При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
При использовании общей системы налогообложения доходом является совокупный чистый доход. Он определяется как разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной формах) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением прибыли.
Преимуществами применения данной системы можно считать:
. возможность осуществления разных видов деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки,
. возможность возмещения из бюджета сумм НДС как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям.
. неограниченная численность работников и др. важные показатели деятельности предприятия.
Существует так же возможность отказаться от оплаты НДС. Согласно ст.145 НК РФ, в случае, если выручка за последние 3 месяца не превысила 2 млн.руб. Следует обратить внимание на то, что в данной статье имеется в виду не квартал, а три последних месяца. То есть если в каком-либо месяце произойдет превышение лимита, то организация должна уплачивать НДС ежемесячно, начиная с того месяца, в котором произошло превышение. Если организация или индивидуальный предприниматель решили стать плательщиком НДС, то применение данной системы может стать решающим фактором для их заказчиков и покупателей, которые могут, работая с этой организацией или предпринимателем, уменьшить свой НДС.
Недостатками ОСН являются:
. необходимость расчета и уплаты массы налогов и сборов,
. необходимость представления в налоговые органы и внебюджетные фонды большого количества налоговых декларации и расчетов,
. необходимость ведения учета доходов и расходов по достаточно сложной форме,
. необходимость сбора и сохранения документов, подтверждающих расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
. проведение налоговых проверок по любому из уплачиваемых налогов. Изменения в 2011 году. Как известно, предприниматели, работающие на УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании государственных внебюджетных фондов, поскольку часть налога, взимаемого в связи с применением УСН и ЕНВД, направляется в Фонд социального страхования. Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
С 1 января 2011 года поступления по УСН и ЕНВД будут полностью зачисляться в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований. То есть в них направится и доля фондов.
Одновременно в отношении применяющих УСН и ЕНВД устанавливается обязанность по уплате страховых взносов в размере 34 процентов от ФОТ наравне с теми, кто использует общий режим налогообложения. Но у последних полностью отменяется ЕСН, тогда как у первых доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из обшей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами.
Так, с 1 января 2011 года для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, ставка страховых взносов увеличивается на 20 процентов. При общем же режиме налогообложения рост составит всего 8 процентов.
В результате для предпринимателей, работающих по УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно возрастет в 2,4 раза. Тогда как для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения - в 1,3 раза. Таким образом, малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, оказывается не просто в неравном положении с другими субъектами предпринимательства, а, по сути, на грани банкротства, «вымирания». Также это может привести к увеличению финансовой нагрузки на фонд оплаты трута для всех без исключения категорий предпринимателей, тем более в посткризисный период, будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, применять иные схемы налоговой «оптимизации».
Есть опасения, что предприятия малого бизнеса, применяющие упрошенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес.
Либо, чтобы выжить, компании перейдут на схемы, связанные с сокрытием налога на доходы физических лиц и выплатой заработной платы «в конвертах».
Первое фактически будет означать «оптимизацию» численности работников, прежде всего сокращение рабочих мест, занятых в малом предпринимательстве, и. соответственно, рост безработицы. Второе может уменьшить поступления от налога на доходы физических лиц, которыми так «гордился» Минфин Рэссин в результате перехода на «плоскую» шкалу налогообложения. Новый порядок стимулирует еще большую дифференциацию в заработной плате по отдельным отраслям реального сектора экономики.
Становится более выгодным повышать заработную плату высокооплачиваемым работникам, превышающую порог годового дохода в 415 тысяч рублен. Ведь с этой суммы не взимаются страховые взносы. Что касается люден со средним заработком, то придется выплачивать 34 процента страховых взносов с каждого добавленного им рубля. Особенно это коснется отраслей со средним и ниже среднего уровнем заработной платы, например, сельское хозяйство, текстильная промышленность, образование, здравоохранение, малый бизнес. В сочетании с «плоской» шкалой налога на доходы физических лиц это еще сильнее отразится на дистанции между бедными и богатыми.
2.2
Перспективы развития налогообложения в 2012 г.
В России, как и ранее, налогообложение малого бизнеса в 2012 году будет осуществляться по трем системам: общей, упрощенной и системе единого налога. При открытии нового предприятия каждый начинающий предприниматель задается вопросом, какой же из них воспользоваться.
Одно из наиболее ожидаемых и не очень приветствуемых бизнес - сообществом новшеств, которое ожидалось в 2012 году - это поэтапная отмена единого налога на вмененный доход, так называемого ЕНВД. Это постулировалось в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» (одобрено Правительством РФ 07.07.2011).
В частности, предполагалось, что с 1 января 2013 г. будет отменена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания; на период с 1 января по 31 декабря 2012 г. применение системы налогообложения в ЕНВД в отношении данных видов предпринимательской деятельности было оставлено для налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников, не превышающей 50 человек. В отношении иных видов предпринимательской деятельности предполагалась полная отмена ЕНВД с 1 января 2014 г. Соответствующий законопроект № 499566-5 был внесен на рассмотрение в Государственную Думу ФС РФ и прошел первое чтение 17.05.2011 года. По результатам первого чтения было рекомендовано представить поправки к законопроекту. Согласно пункту 1 статьи 5 части Налогового Кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ), акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В соответствии с Федеральным законом от 21.10.2011 № 289-ФЗ официальным опубликованием считается размещение на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru <http://www.pravo.gov.ru>.
Налоговым периодом для ЕНДВ является квартал. Таким образом, в 1 квартале 2012 года ЕНВД применяется в том же режиме, что и в 2011 году. Если до 29 февраля 2012 года законопроект по отмене ЕНВД не будет принят и официально опубликован, то ЕНВД в прежнем режиме останется и на второй квартал 2012 года. Но, судя по всему, в ближайшем времени отмены ЕНВД не предвидится. 17.01.2012 вышло Письмо ФНС РФ N ЕД-4-3/355 «О применении законодательства РФ о налогах и сборах», в котором ФНС РФ сообщила о том, что в 2012 году отмены системы налогообложения в виде ЕНВД федеральным законодательством не предусмотрено. Выход этого письма совпал по дате (17.01.2012г.) с публикацией в газете Известия статьи «Единый налог на вмененный доход отменят только в 2018 году».
В этой статье утверждается: «Намеченная Минфином отмена единого налога на вмененный доход (ЕНДВ) случится не раньше 2018 года. … Такое решение было принято на прошедшем на этой неделе закрытом совещании по налогообложению малого бизнеса у первого вице-премьера Игоря Шувалова. Об этом «Известиям» сообщил источник в Минфине».
Через различные каналы малый бизнес пытался быть услышанным относительно того, что 34% страховых взносов, и даже 26% страховых взносов (для ряда плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, далее по тексту - УСН) - это очень много и с экономической точки зрения при легальной заработной плате не всегда возможно для малого бизнеса. По данному направлению был получен «половинчатый» результат (Федеральный закон от 3 декабря 2011 года N 379-ФЗ). Так, для основной части налогоплательщиков на период 2012 - 2013 годы ставка страховых взносов была снижена с 34 до 30 процентов, для тех плательщиков УСН, которые применяли пониженный тариф страховых взносов 26%, он на 2012 и 2013 годы был снижен с 26 до 20%, также незначительно расширен перечень таких налогоплательщиков. Есть и отрицательные новшества.
Появился тариф страхового взноса 10% на сумму «свыше установленной предельной базы для начисления страховых взносов» (сама по себе логически не до конца корректная фраза, однако это терминология закона). То есть выплаты свыше 512 тыс. руб в год в 2012 году не будут облагаться страховыми взносами по обычной ставке, а будут обложены страховыми взносами по ставке 10%. Ранее выплаты свыше установленной предельной базы для начисления страховых взносов не облагались страховыми взносами (в 2011 году это 463 тыс. руб).
Довольно давно велась дискуссия относительно того, должен ли индивидуальный предприниматель соблюдать кассовую дисциплину. Дело в том, что в прежнем порядке ведения кассовых операций было указано, что он распространяется на организации, то есть на ИП он формально не распространялся (Письмо Минфина РФ от 02.03.2011г. № 03-01-10/1-15, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 1411/10). С 2012 года ИП обязаны соблюдать кассовую дисциплину (Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П) Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 № 22394). Теперь ИП обязаны вести кассовую книгу, оформлять расходные и приходные кассовые ордера, устанавливать и соблюдать лимит наличности в кассе, расходовать снятую в банке наличность только на цели, указанные в чеке. Для ИП, не имеющих наличной выручки, ситуация изменилась не сильно, добавился только формальный документооборот. Так, получив денежные средства в банке, предприниматель оформляет приходный ордер с формулировкой «получены денежные средства из банка» и тут же расходный ордер «доходы предпринимателя».
Для тех, кто имеет наличную выручку и допустит сверхлимитный остаток в кассе, возможно наложение штрафа по статье 15.1. Кодекса об административных нарушениях в сумме от 4 до 5 тыс. руб (давность привлечения к ответственности - 2 месяца с момента совершения правонарушения).