Материал: Особенности налогообложения малого бизнеса в России

Особенности налогообложения малого бизнеса в России

Курсовая работа

Особенности налогообложения малого бизнеса в России

Содержание

Введение

Глава I. Особенности и содержание специфики налогообложения малого бизнеса в РФ

.1. Особенности малого бизнеса и его критерии

.2. Содержание критериев малого бизнеса для целей налогообложения

Глава II. Сущностная характеристика налогообложения малого бизнеса в 2008-2012 гг.

.1 Содержательные особенностей налогообложения малого бизнеса в 2008-2011 гг.

.2 Перспективы развития налогообложения в 2012 г.

Заключение

Список литературы

налогообложение предпринимательство малый бизнес

Введение

Актуальность темы исследования. Одним из самых злободневных вопросов нашего государства является налогообложение в малом бизнесе. Одной из важнейших проблем развития современной России является нахождение рациональных путей движения к цивилизованной рыночной экономике. Среди решающих факторов, ведущих к успеху, рыночных преобразований в Российской экономике является развитие малого предпринимательства. Доля таких предприятий в производстве ВВП и доля поглощаемых трудовых ресурсов в большинстве развитых государств составляет от 50 до 80%, в России же значение этих показателей не превышает даже 10%. Подобное отставание малого предпринимательства от его аналогов за рубежом складывается из ряда негативных факторов, вытекающих из общего состояния экономики нашего государства.

Одной из основных проблем, с которой сталкиваются малые предприятия, является несовершенство системы налогообложения, проявляющееся в частой смене налогового законодательства, множественности налогов, сложности механизма их расчета и уплаты. Существенный шаг в улучшении налогообложения малого бизнеса был сделан в конце 90-х гг. в связи с принятием упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (УСНО) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Однако недостаточность стимулирующей направленности на фоне внутренних противоречий снижает их эффективность, что не может положительным образом сказываться на развитии малого предпринимательства.

Считается, что малый бизнес - один из важнейших элементов экономики любой страны. О малых предприятиях говорят как на бытовом, так и на государственном уровне. Для их поддержки принимаются специальные законы. Но, тем не менее, даже определить, что такое малое предприятие, не всегда просто. При детальном рассмотрении оказывается, что определения данного понятия в разных странах значительно различаются, а в законодательстве каждой отдельной страны оно обычно имеет несколько значений.

В изучение проблем налогообложения внесли большой вклад известние зарубежные авторы А. Смит, А. Вагнер, А. Маршал, B. Петти, Д. Рикардо, С. Фишер, Дж. Кейнс, А. Лаффер, а также еще и российские ученые-экономисты, такие как И.Х Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, СЮ. Витте, Н.И. Тургенев, И. Посошков,. В современной литературе проблемы разработки эффективного работоспособного процесса налогообложения рассматриваются в трудах Т. Юткиной, А. Починка, Л.И. Акимова, Л.П. Панскова а также Д.Г. Черника и Е.Н. Евстигнеева,

Несмотря на то, что существует большое количество трудов, посвященных проблемам организации, эффективности и реализации экономических интересов малого предпринимательства, различным аспектам налоговых отношений, научные аспекты налогообложения малого бизнеса исследованы недостаточно.

На наш взгляд необходимо осуществить обобщение и систематизацию имеющихся исследований в области налогообложения малого бизнеса.

Объект исследования: налогообложение и его особенности.

Предмет исследования: налогообложение малого бизнеса в 2008-2012 гг.

Цель исследования - рассмотреть особенности налогообложения малого бизнеса в 2008-2012 гг.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи исследования:

изучить особенности малого бизнеса и его критерии;

рассмотреть особенности содержания критериев малого бизнеса для целей налогообложения;

выделить содержательные особенности налогообложения малого бизнеса в 2008-2011 гг.;

рассмотреть перспективы развития налогообложения в 2012 г.

Методы исследования: В соответствии с целью, задачами и особенностями предмета изучения были использованы различные методы исследования. Среди них теоретические: сравнительно-исторический метод, позволивший рассмотреть предмет исследования в развитии и изменении во времени и обобщить имеющиеся к настоящему времени теоретические проблемы изучения налогообложение малого бизнеса.; системно-структурный метод, позволивший подойти к предмету исследования как целостной системе, а также выделить в этой системе в качестве центрального элемент взаимосвязей и взаимодействия различных систем налогооблажения.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что данный материал вносит вклад в разработку вопроса об особенностях налогообложение малого бизнеса в 2008-2012 гг.

Практическая значимость. Материал данной работы может быть использован в качестве дополнительного лекционного материала на лекциях по налоговому праву, экономике, менеджменту и другим наукам.

Глава I. Особенности и содержание специфики налогообложения малого бизнеса в РФ

1.1 Особенности малого бизнеса и его критерии

В Российской Федерации на конец 2011 - начало 2012 гг. по данным статистики насчитывалось 1 млн 347.7 тыс. малых предприятий из 4 млн 771,9 тыс. всех зарегистрированных, т. е. малые предприятия составляли около 28 % всех предприятий страны. Число работающих на них на конец 2008 г. достигло 10 млн 436,9 тыс. чел. из 70 млн 603 тыс. чел. занятого населения, т. е. около 15 % всех работающих. Мало это или много, можно определить, сравнив приведенные цифры с аналогичными показателями других государств. Во многих странах малые предприятия составляют до 90 % всех предприятий, и на них приходится примерно столько же процентов от всех работающих (например в Японии). В США в 2004 г. количество малых предприятий со штатом до 100 чел. составляло 25 млн 306 тыс. из 25 млн 409,5 тыс. предприятий.

Понятие малого предприятия может использоваться для целей статистического анализа 8 различных программах поддержки малого бизнеса и при предоставлении налоговых льгот, в последнем случае обычно без законодательного утверждения самого понятия (законодательно утверждаются критерии).

Понятие «малое предприятие» используется также для целей статистики. Статистическое наблюдение необходимо для оценки развития малого бизнеса и влияния отдельных программ поддержки на этот процесс. По причине того, что статистические данные должны отражать функционирование тех субъектов экономики, которые получают поддержку государства, определение малого предприятия для целей статистики обычно совпадает с таким же определением в программах поддержки (налоговых и неналоговых). Оно является отправной точкой для разработки таких программ. Тем не менее, критерии малого предприятия для целей статистики не всегда полностью соответствуют аналогичным критериям для целей налогообложения, поскольку последние очень разнообразны, именно понятие малого предприятия в целях статистики имеет однозначное значение и обычно не изменяется в рамках отдельной страны.

Таким образом, понятие малого предприятия может использоваться для целей статистического анализа 8 различных программах поддержки малого бизнеса и при предоставлении налоговых льгот, в последнем случае обычно без законодательного утверждения самого понятия (законодательно утверждаются критерии).

Рисунок 1. Определение малого предприятия для трех целей

В Российской Федерации при отнесении субъектов предпринимательской деятельности к малым предприятиям руководствуются положениями Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг)». В соответствии с законом к малым предприятиям относятся предприятия со штатом не более 100 чел. и выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не более 400 млн руб. за год. Данный критерий используется прежде всего в программах финансовой поддержки малых предприятий через гарантии банкам, выдающим кредиты малым предприятиям, и в целях статистики. Примеры различных критериев отнесения к малым предприятиям в различных странах приведены в табл. 1.

Таблица 1. Классификация предприятий по размеру в ЕС, США и России в целях статистики и в основных программах поддержки.

Из таблицы видно, что показатели размера предприятия в США, России и странах Европейского союза - это штат предприятия и финансовые показатели: оборот и выручка. Следует отметить, что оборот и выручка предприятия, а также такой показатель, как доход (валовой доход), могут быть аналогичными понятиями. Обычно в данном случае имеется в виду количество денег или иных благ, получаемых компанией за определенный период ее деятельности, в основном за счет продажи продуктов или услуг своим клиентам. Но также в зависимости от законодательства и правил бухгалтерского учета определенной страны это могут быть несколько отличающиеся между собой понятия. В таблице эти понятия приведены в том виде, в каком они присутствуют в официальных документах соответствующих стран и документах Евросоюза.

Кроме показателей количества работников и оборота (выручки) существуют и другие возможные критерии для классификации предприятий по размеру:

баланс предприятия (валюта баланса);

форма собственности предприятия и наличие обособленных подразделений;

размер капитала предприятия;

стоимость основных средств;

отрасль;

дата создания предприятия (возраст предприятия);

натуральные показатели деятельности (кол-во автомобилей, торговая площадь, количество магазинов и т. д.);

участие в международном бизнесе.

Рассмотрим достоинства и недостатки различных критериев определения малого предприятия.

Оборот предприятия - стоимость отгруженных товаров собственного производства, работ и услуг, выполненных собственными силами, а также выручка от продажи приобретенных на стороне товаров (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)⁰. Т. е., как указано выше, это количество денег (валовой доход), полученных предприятием за определенный период своей деятельности. Показатель «выручка - (обычно от реализации товаров, например продукции предприятия), как правило, не сильно отличается от оборота предприятия и составляет основную часть последнего показателя. Эти показатели - достаточно точные критерии малого предприятия, но есть определенные случаи, когда они могут дать ложное представление о размере предприятия, поскольку не учитывают натуральные показатели деятельности предприятия и его обязательства, а также обязательства третьих лиц перед ним.

Количество работников - это один из наиболее часто используемых показателей для малого предприятия. Его главное преимущество в том, что государственному органу его легко определить даже при слабом качестве ведения учета. Но у него есть и недостаток: число работников на высокоавтоматизированном производстве будет низким, хотя прибыль и будет высокой. Поэтому чаще всего этот показатель используется как дополнительный контролирующий признак малого предприятия совместно с другими показателями.

Баланс предприятия (валюта баланса) также представляет достаточно точный показатель размера предприятия, т. к. включает множество факторов. Валюта баланса - сумма (итог) по всем составляющим счетам бухгалтерского баланса. Эта сумма должна быть одинакова по активу и по пассиву баланса. Крупные предприятия, скорее всего, будут отличаться значительным собственным капиталом, высокой стоимостью основных средств, большим объемом привлеченных средств, а также дебиторской и кредиторской задолженности. Все эти Факторы повышают показатель валюты баланса.

Форма собственности является одним из самых распространенных показателей, влияющих на получение поддержки от государства. Обычно максимальную поддержку могут получить индивидуальные предприниматели без образования юридического лица. Поддержка обычно предполагает снижение требований к отчетности, консультации, льготный доступ к источникам финансирования и налоговые льготы. Форма собственности не определяет напрямую размер предприятия и влияет главным образом на то, отвечает ли собственник предприятия своим имуществом по долгам предприятия, а также ограничивает количество собственников. Тем не менее, этот показатель широко используется, т. к. он удобен для государства ввиду того, что форма собственности предприятия подвержена меньшим изменениям, чем показатели деятельности, и всегда известна. Кроме того, по определенным причинам формы собственности, предполагающие ответственность имуществом собственника предприятия и ограничивающие количество собственников, не характерны для средних и крупных предприятий. В случае если Форма собственности предполагает возможность наличия обособленных подразделений и такие подразделения образованы, вероятно, предприятие относится к крупным.

Размер капитала предприятия входит в показатель пассива баланса и дает определенное представление о величине бизнеса. В данный показатель включаются собственный капитал предприятия, привлеченные средства от выпуска акций и займы. Для капиталоемких отраслей этот показатель будет вполне адекватно отражать размер бизнеса, но в других отраслях может оказаться недостаточным.

Стоимость основных средств входит в показатель актива баланса и дает определенное представление о величине бизнеса. Для промышленных предприятий, где требуются большие инвестиции в оборудование для производства продукции, этот показатель будет адекватно отражать размер предприятия. Но он может оказаться неадекватным при определении размеров деятельности в области услуг.

Отрасль, в которой работает предприятие, может служить косвенным показателем размера этого предприятия. В определенных отраслях экономики и видах бизнеса, как правило, заняты либо крупные, либо, наоборот, преимущественно мелкие фирмы. Так, в банковском деле высокие требования к капиталу однозначно определяют банк как крупное предприятие. А с другой стороны, занятие репетиторством, переводами, искусством обычно не требует высоких капиталов, и поэтому эта сфера представлена преимущественно малыми предприятиями. Тем не менее, в любой отрасли происходит появление и рост предприятий, поэтому без дополнительного исследования неверно относить все ее предприятия к малым или крупным. Кроме того, отрасль может оказывать влияние на значения других показателей, используемых при классификации предприятий по размеру.

Дата создания может также быть фактором, определяющим размер предприятия. Вновь образованные предприятия во многих странах получают дополнительную государственную поддержку. При учете данного фактора особенно важно учитывать и другие факторы, т. к. наряду с малыми образуются и предприятия больших размеров.