Поскольку статьей 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.
Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика.
Следовательно, взыскание пеней не с налогового агента, а с налогоплательщика (в случае неудержания с него налога налоговым агентом) не обеспечивало бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.
Пункт 9 статьи 226 НК РФ в данном случае не может быть применен, поскольку данная правовая норма предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет его средств. Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Таким образом, требование о взыскании пени с ООО «Заря» также является законным и обоснованным.
При этом, п. 9 ст. 226 НК РФ предусматривает, что «уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц».
Ввиду того, что в рассматриваемом случае удержание НДФЛ налоговым агентом не было произведено, взыскание суммы налога за счет средств налогового агента (ООО «Заря») является незаконным и необоснованным.
Следовательно, требование инспекции о взыскании с ООО «Заря» суммы НДФЛ является незаконным и необоснованным.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ «физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц». Иванов знал о том, что ООО «Заря» не удержала и не уплатила НДФЛ с полученных им сумм вознаграждения по трудовому договору.
Следовательно, Иванов обязан был самостоятельно уплатить НДФЛ.
Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ «неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)».
Следовательно, привлечение Иванова к ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ является законным и обоснованным. В том случае, если Иванов не знал о том, что ООО «Заря» не производит удержание и уплату НДФЛ, привлечение его к ответственности по ст. 122 НК РФ является незаконным и необоснованным. Кроме того, именно Иванов обязан уплатить НДФЛ с полученного дохода.
Задание 4
бюджетный налоговый расходный самоуправление
ЗАО «Крах» реализовало (по договору поставки) ООО «Металл» продукцию, облагаемую НДС. Спустя полтора года договор поставки был признан всеми инстанциями Арбитражных судов недействительным по иску ЗАО «Крах», поскольку директор данной фирмы превысил свои полномочия, ограниченные Уставом.
Ранее указанная хозяйственная операция была принята к бухгалтерскому учету и повлияла на финансовые результаты деятельности ЗАО «Крах» и ООО «Металл», увеличив соответственно налогооблагаемую прибыль организаций на 5,76% и 7,44%.
По смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.
Ввиду того, что на основании заключенного договора поставки продукции организациями были проведены финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете, то исчисление и уплата налога организациями были проведены законно и обоснованно.
В силу ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) «ничтожная сделка недействительна с момента ее совершения и не порождает правовых последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью». Данные последствия, предусмотренные п. 2 ст. 167 ГК РФ, в виде применения для сторон двусторонней реституции носят гражданско-правовой характер.
Согласно же ст. 44 НК РФ «обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах».
Пунктом 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что «обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога».
Таким образом, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.
Для целей налогообложения важен сам факт совершения хозяйственной операции, а также сопутствующая ей оплата (точнее, реальное движение товара и денежных средств), в том числе и перечисление налогоплательщику суммы НДС. Наличие этих обстоятельств и должно составлять предмет доказывания по данным спорам. Иное расширяло бы цели налогового контроля и переходило бы в сферу гражданско-правовых отношений между сторонами конкретной сделки.
В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в п. п. 1, 2 Постановления от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», «судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны».
Пленум также отметил, что «если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции» (п. 7).
Таким образом, основания для пересчета и возврата налогов из бюджета отсутствуют.
Задание 5
Кузнецов в возрасте пятнадцати лет в течение календарного года работал в качестве совместителя по нескольким трудовым договорам, а также являлся стороной по нескольким заключенным (с согласия его законных представителей) договорам подряда (снимался в рекламных роликах). Известно, что, по крайней мере, по одному из договоров подряда заказчик не удержал из выплаченного Кузнецову вознаграждения суммы налога на доходы физических лиц.
В общей сложности в календарном году Кузнецовым была получена заработная плата в сумме - 190 тыс. руб.; он постоянно проживает с дедушкой и бабушкой. Родители Кузнецова в разводе.
Должна ли подаваться в налоговый орган в установленном порядке декларация Кузнецовым (им самим или его законными представителями) о полученных доходах? Кто и каким образом в случае необходимости должен исполнить эту обязанность? Ответ подробно обоснуйте с учетом положений налогового, гражданского и семейного законодательства.
В соответствии со ст. 63 Трудового кодекса РФ в случаях получения общего образования, либо продолжения освоения основной общеобразовательной программы общего образования по иной, чем очная, форме обучения, либо оставления в соответствии с федеральным законом общеобразовательного учреждения трудовой договор могут заключать лица, достигшие возраста пятнадцати лет для выполнения легкого труда, не причиняющего вреда их здоровью.
В ст. 282. ТК РФ указанно, что совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
Гражданского кодекса РФ устанавливает в ст. 26, что, по общему правилу, несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей, которыми могут быть родители, усыновители, попечители.
Сторонами договора подряда ст. 702 ГКРФ являются заказчик - лицо, по заданию которого выполняются те или иные работы, и подрядчик - лицо, которое своими собственными или привлеченными силами выполняет эти работы.
В роли заказчика могут выступать любые физические и юридические лица, а также государственные и муниципальные образования. При этом заказчик может быть инвестором, т. е. лицом, вкладывающим собственные или заемные средства в выполняемые работы, либо лицом, действующим в отношениях с подрядчиком по поручению инвестора. В последнем случае отношения между инвестором и заказчиком регулируются особым инвестиционным договором, который по своей юридической природе чаще всего является договором поручения или комиссии. Таким образом, заказчик - это лицо, которое от своего собственного имени или от имени инвестора заключает договор подряда с подрядчиком о выполнении последним тех или иных работ.
Подрядчиком может быть также в принципе любое лицо, если этому не препятствует его правоспособность и если для выполнения соответствующих работ не требуется наличие специальной лицензии. Как правило, подрядчик выполняет всю или основную часть объема работы сам, но закон его к этому не обязывает.
В соответствии с нормами ст.64 Семейного кодекса РФ родителей как обладатели являются законными представителями несовершенно летних детей без специального на то полномочия. Им достаточно в необходимых случаях предъявить свидетельство о рождении своего ребенка. Родители, будучи его законными представителями, могут иметь дело с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе с органами местного самоуправления, внутренних дел, судом и прокуратурой.
Статья 26 НК РФ определяет, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
В ст. 27 НК РФ определенно, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии с нормами п. 2 ст.107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста. В ст. 109 НК РФ так же указанно, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, если физическому лицу не исполнилось к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста
Следовательно, при привлечении лица, достигшего 16-ти, но не достигшего 18-ти лет, к ответственности за налоговые правонарушения необходимо учитывать, обладал ли данный субъект на момент совершения налогового правонарушения гражданской дееспособностью, из которой вытекает необходимость исполнения налоговых обязанностей.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, родитель, являясь законным представителем своего ребенка, представляет от его имени в установленный срок в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ). Ежегодно законного представителя обязаны ее предоставить как за себя, так и за несовершеннолетнего.
Вывод: Из выше изложенного ежегодно законные представители обязаны предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, как за себя, так и за несовершеннолетнего. В нашем случае это один из родителей, по месту своего жительства, так как они и в разводе, но не лишены родительских прав и ребенок не находится в органах опеки.
Список используемой литературы
1.Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 14.11.2013)
3.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 30.01.2014)
.Налоговый кодекс российской федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014)
.Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014)
.Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 25.11.2013, с изм. от 31.01.2014)
.Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 32.12.2014)
.Федеральный закон от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "О государственной гражданской службе Российской Федерации"
9.Закон Оренбургской области от 30 декабря 2005 года N 2893/518-III-ОЗ (ред. от 03.10.2014) «Фонд оплаты труда гражданских служащих и работников государственных органов»
10.Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 331 (ред. от 26.08.2014) "Об утверждении Положения о Федеральной антимонопольной службе».
11.Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ Постановление №53 от 12 октября 2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды.