Система амортизации включает в себя разработку научно обоснованных норм амортизации, а также определение порядка планирования, начисления и использования амортизационных отчислений. Под нормой амортизации следует понимать установленный размер амортизационных отчислений на образование амортизационного фонда. Важное требование, предъявляемое к нормам амортизации, заключается в том, чтобы их значение не только отражало долговечность средств труда в конкретных условиях их эксплуатации, но и учитывало моральный износ основных фондов, а также экономическую целесообразность их замены, обеспеченную имеющимися для этого в народном хозяйстве ресурсами.
Нормы амортизации установлены раздельно по каждому виду средств труда или отдельным объектам на полное их восстановление (реновацию) и капитальный ремонт, включая и модернизацию. Нормы амортизации на капитальный ремонт основных фондов определяются, кроме того, с учетом затрат на проведение среднего ремонта, осуществляемого с периодичностью свыше одного года. Корректирование одной нормы за счет другой не допускается. Общая норма амортизации равна сумме норм амортизации на полное восстановление и капитальный ремонт основных фондов.
В случае особого режима эксплуатации основных фондов, когда происходит повышенный или пониженный износ средств труда, к нормам амортизационных отчислений применяются соответствующие поправочные коэффициенты. Они учитывают сменность работы машин и оборудования, естественные условия, влияние агрессивной среды и другие факторы. Для норм амортизации на капитальный ремонт предусмотрено применение поправочных коэффициентов, поскольку эти расходы зависят от степени износа средств труда в процессе их эксплуатации. Для отдельных видов основных фондов, эксплуатируемых на предприятиях ГА, применяется различная методика определения норм амортизации.
Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятий, действующих как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Сумма амортизации - это величина износа основных фондов, выраженная в денежной форме, за определенный период. Она определяется исходя из балансовой стоимости по каждому виду основных фондов с учетом ввода в эксплуатацию новых и выбытия изношенных, а также установленных норм амортизации в процентах. Сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Ф*n / 100,
Где: Ф - балансовая стоимость основных фондов;
n - норма амортизации.
Норма амортизации - это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за определенный период. При этом за балансовую стоимость принимается стоимость основных производственных фондов по данным последней переоценки или их первоначальная стоимость:
n = А / Т*Ф
Где: Т - нормативный срок службы;
А - полная сумма амортизации, начисленная за нормативный срок службы, Ф - первоначальная стоимость основных производственных фондов
По наземным основным фондам (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, инструментам и инвентарю) нормы амортизации установлены в процентах к полной первоначальной стоимости. В этом случае нормы амортизации зависят от стоимости основных фондов и срока их службы, затрат и капитальный ремонт, и модернизацию средств труда в течение всего периода их функционирования.
По самолетам, вертолетам и авиадвигателям до 1980 г. нормы амортизации устанавливались в рублях на 1 ч налета. Указанная система начисления амортизации не стимулировала предприятия воздушного транспорта в увеличении времени использования самолетов и вертолетов. Кроме того, начисление норм амортизации на полное восстановление самолета-вертолетного парка в рублях на один летный час в основном учитывало физический износ авиатехники, связанной со степенью ее использования. В период же нахождения авиатехники в ремонте, на техническом обслуживании, простоя самолета амортизация вообще не начислялась. Недостаточное возмещение морального износа самолетов, вертолетов авиадвигателей, в свою очередь, влекло за собой замедление темпов замены устаревшей техники.
На сегодня отсутствуют четкие правила (рекомендации) относительно выбора метода амортизации, который был бы наилучший для предприятий разных организационно-правовых форм и областей, объектов основных средств и способов их использования.
«Предприятия могут начислять амортизацию основных средств (кроме других необоротных материальных активов), применяя такие методы: прямолинейный; уменьшение остаточной стоимости; ускоренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивный; производственный.»
Три последних являются методами ускоренной амортизации. Кроме того, предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации, предусмотренные налоговым законодательством.
Метод амортизации избирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования и пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается в месяце, следующим за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.
Начисление амортизации проводится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют на протяжении периода работы предприятия в отчетном году. Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.
Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем убытия объекта основных средств.
Сумму начисленной амортизации все предприятия отображают увеличением суммы затрат предприятия и износа необоротных активов.
Рассмотрим особенности начисления амортизации основных средств разными методами, представленными в таблице 1.
Таблица 1 Методы начисления амортизации основных средств
|
Суть метода |
Сумма амортизации годовая |
Дополнительные показатели |
Примечания |
|
|
1. Прямолинейный метод |
||||
|
Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств |
Агод = АмС : Т |
АмС = ПС - ЛС |
Размер амортизации зависит только от срока использования объекта ОС. Преимущества: этот метод отличается легкостью расчета. стоимость объекта ОС списывается равными частями в течение всего срока его эксплуатации. Недостатки: не учитывается моральный износ объектов ОС и фактор повышения затрат на ремонты по мере его эксплуатации (особенно в последние годы использования объекта ОС) |
|
|
2. Метод уменьшения остаточной стоимости |
||||
|
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость |
Агод = ОСТ (ПС) х На |
1/Т На = 1 - (ЛС: ПС) |
Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Недостатки: предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации. Если же ликвидационная стоимость равна нулю, то составляющая (ЛС: ПС)1/Т также будет равна нулю. Таким образом годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости |
|
|
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости |
||||
|
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой согласно сроку полезного использования объекта, и удваивается. Данный метод применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства). |
Агод = ОСТ (ПС) х На |
На = (АмС: Т) х 2 |
Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Данный метод дает возможность на протяжении первой половины полезного срока использования основных средств возместить до 60 -- 70 % их стоимости |
|
|
4. Кумулятивный метод |
||||
|
Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования |
Агод = АмС х kі |
ki = Кл: Сл |
Преимущества: 1. В первые годы, когда интенсивность использования объекта ОС максимальная, амортизируется большая часть его стоимости. 2. В первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта ОС. 3. Обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов ОС, приходящихся на последние годы их использования без соответствующего увеличения расходов производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается. Недостатки: определенная степень трудоемкости |
|
|
5. Производственный метод |
||||
|
Месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств |
Амес = Nмес х На |
На = АмС: Nобщ |
Применяется для начисления амортизации объектов ОС, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции. Преимущества: этот метод очень рационален. Удобно применять при определении амортизации автотранспорта в зависимости от его пробега, станков и любого производственного оборудования. Недостатки: применение связано с трудностью определения выработки отдельных объектов ОС. Пока не совсем понятно, как будет применяться этот метод в связи с введением обязательного минимально допустимого срока амортизации ОС |
Условные обозначения:
Агод -- годовая сумма амортизации;
АмС -- амортизируемая стоимость;
Т -- срок полезного использования объекта;
ПС -- первоначальная стоимость;
ЛС -- ликвидационная стоимость;
ОСТ -- остаточная стоимость;
На -- норма амортизации;
kі -- кумулятивный коэффициент;
Кл -- количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта ОС;
Сл -- сумма числа лет полезного использования объекта ОС;
Nмес -- фактический месячный объем продукции (работ, услуг);
Nобщ -- общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС.
Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
«Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом затрат, связанных с продажей (ликвидацией).
Срок полезного использования (эксплуатации) - ожидаемый период времени, на протяжении которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с них использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
Прямолинейный метод амортизации основных средств.
По этому методу затратами текущего периода в течение всего срока полезного использования актива определяется всегда одинаковая часть стоимости объекта основных средств, который амортизируется.
Сумма амортизации определяется делением стоимости основных средств, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств. Сумму начисленной амортизации также можно рассчитывать, как произведение стоимости основных средств, и нормы амортизации.
Эта сумма амортизации из года в год, в течение срока полезного использования объекта, будет включаться в затраты предприятия и будет отображаться в Отчете о финансовых результатах. На эту сумму равномерно будет увеличиваться накопленная амортизация (износ) и соответственно будет уменьшаться остаточная стоимость объекта основных средств, которые отображаются в Балансе предприятия.
Этот метод используется для тех объектов основных средств, которые выполняют относительно постоянный объем работы в течение всего срока службы и для которых основным фактором, который ограничивает срок службы, есть их физическое старение.
Он наиболее распространен в мире и сравнительно с другими методами амортизации наиболее прост в применении. Использование этого метода целиком оправдано при условии, когда не существует вероятность быстрого морального старения.
К таким средствам относят здания, сооружения, большинство видов производственного оборудования, инструментов, приборов. Хотя игнорируется то, что со временем степень изношенности основных средств возрастает и они нуждаются в больших затратах на обслуживание и ремонт.
Исходя из этого можно сделать выводы:
-прямолинейному методу начисления отвечают следующие факторы, которые влияют на ожидаемый способ получения экономических выгод:
а) производство разнородной продукции,
б) равномерная эксплуатация объекта,
в) незначительный моральный износ;
-методу уменьшения остаточной стоимости:
а) объект используется в производстве разнородной продукции,
б) быстрый физический и моральный износ,
в) необходимость быстрого накопления средств для ускоренного восстановления основных средств;
-кумулятивному методу:
а) объект используется в производстве разнородной продукции,
б) быстрый физический и моральный износ,
в) необходимость быстрого накопления средств для ускорения обновления основных средств;
- методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости:
а) объект используется в производстве разнородной продукции,
б) быстрый моральный и физический износ,
в) необходимость быстрого накопления средств для ускоренного обновления основных средств;
- производственному методу:
а) объект используется для производства одного вида продукции или предоставления тех самых услуг;
б) срок полезного использования объекта непосредственно определяется его ресурсом: количеством выпущенных с его помощью единиц продукции т.п.;
в) неравномерность эксплуатации объекта;
г) количество плановой и выпущенной продукции с его использованием постоянно измеряется;
д) роль морального износа незначительная;
методу уменьшения остаточной стоимости (налоговый):
а) не учитывает сроков эксплуатации,
б) не учитывает физический и моральный износ,
в) не учитывает производственных факторов использования основных средств и рассчитан только для целей налогообложения;
-методу ускоренной амортизации (налоговый):
а) рассчитан в основном для целей налогообложения,
б) недоработан нормативно.
Этот метод не полностью отвечает своему названию и его использование предопределяет потребность в корректировании начисления амортизации в последние годы срока эксплуатации. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости отвечает своему названию лишь при условии небольших сроков эксплуатации и при довольно значительной ликвидационной стоимости. Когда же ликвидационную стоимость принимают такой, что она равная нулю, условий для применения метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости практически не остается.