Согласно НК РТ, расходы можно принимать к учету только если они подкреплены подтверждающими документами.
Отчет о прибылях и убытках составляется на основе классификации доходов и расходов предприятия.
А определение прибыли или убытков зависит от реализованной продукции или оказанной услуги способом вычета из поступившей по ней выручке её себестоимости.
В себестоимость продукции или услуги входят только те затраты, которые непосредственно связаны с продажей или реализацией продукции или услуги.
Согласно ПБУ 7/2001 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности разделают на группы по 3основным элементам, которые представлены ниже на рисунке-4.
Рисунок 4. Группировка расходов по элементам Положение по бухгалтерскому учету "Расходы предприятий" ПБУ7/2001 от 13 августа 2001 №118
Более подробно расходы по элементам рассмотрены в таблице 3
Экономические элементы расходов, под которыми подразумевается однородный вид расходов, которые невозможно разделить на составные части. Примером может служить покупная стоимость горючего или электроэнергии.
Расходы по обычным видам деятельности и операционные расходы учитываются в пятом разделе плана счетов «Операционные расходы» на счетах группы 55000 «Себестоимость реализованных запасов, работ и услуг» как следует из названия учитываются прямые производственные расходы которые включаются в стоимость реализованной продукции, оказанных услуг и выполненных работ.
На счете 55100 «Расходы по производству биологических активов» учитываются расходы, понесённые в процессе сельскохозяйственной деятельности. На счетах группы 55200 «Реализационные расходы» учитываются косвенные расходы по реализации товаров оказанию услуг и выполнению работ такие как реклама и оплата труда торговых работников.
На счетах 55300 «Административные расходы» учитываются расходы по оплате труда административных работников, и оплата за услуги привлеченных специалистов.
Внереализационные расходы в свою очередь учитываться на счетах 66100 «Расходы от неоперационной деятельности».
Таблица 3. Элементы расходов Глушков, Н. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету [Текст] / Н. Е. Глушков. - Новосибирск: «ЭКОР», 2014. - 752 с.
|
Название затрат |
Обоснование элемента |
|
|
Материальные затраты отражают стоимость |
-покупного сырья и материалов, используемые в ходе деятельности, а так - же направленные на хозяйственные нужды, для комплектующих изделий и полуфабрикатов; -работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или производственными организациями, не относящиеся к основному виду деятельности; -топливо любого вида, приобретаемое для технологических нужд и производства -покупка энергии всех видов, для производственных и хозяйственных нужд; -потери от недостачи материальных ресурсов, но в пределах естественной убыли |
|
|
Затраты на оплату труда |
-входят любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисление и надбавки, компенсации, -связанные с режимом работы, премии и единовременные поощрения и затраты, связанные с содержанием работников прописанные в трудовом договоре. |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
Обязательные отчисления, установленные законодательством на основе государственного социального страхования, Агентством социального страхования и пенсии(АССП), от затрат на оплату труда работников, включенных в себестоимость продукции, работ или услуг |
|
|
Амортизация внеоборотных активов |
Амортизационные отчисления по основным средствам, материальным ценностям. |
|
|
Прочие затраты |
Включают налоги, сборы, отчисления в страховые фонды, и другие обязательные отчисления, в соответствии с законодательством, платежи за загрязнение окружающей среды, командировки сотрудников, оплата услуг связи, отчисления в ремонтный фонд, и другие затраты, входящие в себестоимость продукции, работ или услуг |
Управление доходами и расходами предприятий является важнейшей частью их экономической деятельности. Управлять расходами предприятия можно только при построении эффективной системы бухгалтерского учета информация, от которой в свою очередь позволит быстро и оперативно принимать управленческие решения.
1.2 Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
Ведение бухгалтерского учета, как и любая другая деятельность осуществляется в соответствии нормативно-законодательным регулированием с помощью нормативных документов разного уровня некоторые из них носят обязательный характер, (ЗРТ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 25 марта 2011 года №702 положения по бухгалтерскому учету) а другие рекомендательный (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от статуса и назначения нормативные акты следует подразделить на следующие уровни.
1 уровень законодательные акты, указы Президента Республики Таджикистан и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов Р.Т. и других ведомств;
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия
Основным нормативным документом первого уровня является ЗРТ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 25 марта 2005 года №702.
Данный закон определяет законодательные основы системы бухгалтерского учета, его принципы, содержание, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности принципы составления, предоставление и публикации финансовой отчетности, состав организаций и хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Актами второго уровня являются положения по бухгалтерскому учету
они призваны конкретизировать основной акт первого уровня и являются по существу стандартами бухгалтерского учета, определяющими основные правила и порядок ведения учета и оценки определенного объекта или их совокупности.
Актом второго уровня можно определить «План счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Методические указания по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов от 27 мая 2011 года №41.
Исполнительным органом, осуществляющим общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Таджикистан является Министерство финансов Республики Таджикистан. Министерство издаёт нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, в согласовании с Государственным комитетом статистики Республики Таджикистан, обязательные к исполнению всеми предприятиями, находящимися на территории Республики Таджикистан.
Исполнительным органом, осуществляющим общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Таджикистан является Министерство финансов Республики Таджикистан. Министерство издаёт нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, в согласовании с Государственным комитетом статистики Республики Таджикистан, обязательные к исполнению всеми предприятиями, находящимися на территории Республики Таджикистан.
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах предусматривается упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Предприятия самостоятельно формирует учетную политику исходя направлений и особенностей своей деятельности в соответствии с законодательством.
Однозначно значительное влияние налогового регулирования на практику ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности Надзор за коммерческими организациями в плане соблюдения ими норм законодательства в сфере бухгалтерского учета осуществляется Налоговым Комитетом при правительстве Республики Таджикистан в виде разного рода проверок Налоговый Комитет также осуществляет сбор и обработку финансовой отчетности коммерческих предприятий. При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности зачастую решающие значение имеют нормы, прописанные в НКРТ, а не нормы законодательства в сфере бухгалтерского учета.
На сегодняшний день бухгалтерский учет является составной частью единого хозяйственного механизма, действующего в условиях рыночной экономики, на основании законодательных актов и в соответствии с утвержденной нормативной базой.
Бухгалтер должен контролировать правильность формирования финансовой отчетности и своевременно вносить коррективы. Бухгалтерский учет на современном предприятии - это важнейшая составляющая единого механизма, в котором процессы управления, планирования, оптимизации всех структурных звеньев взаимосвязаны, поэтому от того, насколько профессионально и оперативно будет принимать решения главный бухгалтер, зависит успех компании.
Рисунок 5. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. М.: Дашков и К, 2016. 368 c.
Бухгалтер должен контролировать правильность формирования финансовой отчетности и своевременно вносить коррективы. Бухгалтерский учет на современном предприятии - это важнейшая составляющая единого механизма, в котором процессы управления, планирования, оптимизации всех структурных звеньев взаимосвязаны, поэтому от того, насколько профессионально и оперативно будет принимать решения главный бухгалтер, зависит успех компании.
В Республике Таджикистан организация учета и бухгалтерской отчетности носит нормативный характер т.е. регламентируется государством. Вопросы методологии учета и отчетности определяет министерство финансов в Республике Таджикистан. Таким образом бухгалтерский учет -- это стройная устоявшаяся система учета принципы бухгалтерского учета в Таджикистане
Организация современного общественного производства не возможна без управления ими. Управление призвано организовать, согласовывать, регулировать и контролировать хозяйственную деятельность отдельных работников и производственных единиц. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования прогнозирования и анализа его деятельности.
Проанализировав всё выше упомянутое можно сделать следующие выводы:
1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета как понятие широко используется в современной практике. Нормативное регулирование бухгалтерского учета является обязательным для его функционирования и последующего совершенствования.
2. Постепенный переход на международные стандарты осуществляется в Таджикистане весьма эффективно и за последнее десятилетие для этого было сделано очень многое. Внедрение данных стандартов позволило сделать систему учета в Таджикистане более прозрачной и эффективной по сравнению с прошлыми годами.
3. Положения по бухгалтерскому учету требуют пусть и формального, но обновления они все ссылаются на ныне утративший свою силу закон «О бухгалтерском учете» от 14 мая 1999 года.
4. Регулирование бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных норм, установок и требований в нормативных документах, которые используются для формирования учетной и отчетной информации.
1.3 Характеристика специального режима налогообложения для субъектов малого предпринимательства (упрощённой системы налогообложения)
Упрошенная система налогообложения - это особенный налоговый режим который предназначен для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность данной системы налогообложения заключается в том, что она освобождает от уплаты целого ряда налогов, установленных общим налоговым режимом и устанавливает более упрощенную систему бухгалтерского учета и налогового учета, а также отчетности.
В Таджикистане существует несколько упрощенных налоговых режимов.
Согласно параграфу 2 главы 42 Налогового Кодекса патентный режим устанавливается для индивидуальных предпринимателей пороговый доход которых не превышает 100 тыс. сом, если они не ведут внешне экономической деятельности используют только, то имущество которое есть у них в наличии и не используют наемный труд.
Также существуют налоговые режимы для субъектов игорного бизнеса и производителей сельскохозяйственной продукции.
Упрощенный режим налогообложения для субъектов малого предпринимательства применяется к субъектам малого предпринимательства, функционирующим на основании свидетельства и валовый доход которых не превысил одного миллиона сомони.
В соответствии с изменениями, внесенными в п.2 статьи 291 НКРТ от 19.07.2019г. №1644, ЗРТ № 1046 от 27.12.2013 упрощенный налоговый режим не применяется в отношении:
- физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей на основании патента и облагаемых налогами по патентному режиму, в отношении доходов от такой предпринимательской деятельности;
- инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых и кредитных организаций, микрофинансовых организаций, ломбардов, недропользователей, поставщиков алюминия первичного, производителей подакцизной продукции, посреднических организаций (действующих на основании договоров комиссии, поручения и других посреднических договоров). Данные субъекты, использующие специальные режимы налогообложения, обязаны с даты введения в действие настоящего Закона перейти на общий режим налогообложения и зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (ЗРТ №1367 от 14.11.2016);
- лиц, применяющих упрощенный режим налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции, за исключением доходов, налогообложение которых не урегулировано в рамках упрощенной системы налогообложения сельскохозяйственных производителей (ЗРТ №1188 от 18.03.2015);