Материал: Организация бухгалтерского учета затрат основного производства

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), применяемые в бухгалтерском учете, позволяют определить расходы по каждому отдельному объекту и группе объектов. В производстве под такими объектами понимаются остатки незавершенного производства, готовая продукция, а также отгруженные товары. Однако правила, установленные в ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса РФ для распределения расходов по этим объектам на незавершенное производство, отличны от бухгалтерских. Из-за этого бухгалтерия предприятия вынуждена самостоятельно решать целый комплекс вопросов.

Достаточно часто возникает вопрос - что понимать под прямыми расходами каждого этапа производства? Зачастую бухгалтерам приходится самостоятельно адаптировать нормы ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса РФ к отраслевой специфике, так как отраслевые рекомендации до сих пор не разработаны.

Так, А. Газизова пишет, что при выборе критерия распределения косвенных расходов предприятие должно руководствоваться принципом рациональности, который изложен в п.7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.[4]

Правила отнесения расходов к прямым и косвенным в бухгалтерском и налоговом учете существенно различаются. В налоговом учете группировка расходов производится в соответствии с п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме к прямым расходам относятся не все материальные затраты, как в бухгалтерском учете, а только затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг). К прямым материальным расходам относятся также затраты на приобретение комплектующих изделий, используемых при монтаже, и полуфабрикатов, подвергаемых дополнительной обработке (пп.4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Таким образом, состав материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете неодинаков. [6]

Весьма полезна информация о том, что производственным предприятиям в целях налогообложения разрешено самим определять список прямых расходов. Стоит ли воспользоваться этим правом и привести в соответствие бухгалтерский и налоговый учет? Как показывает практика, далеко не во всех случаях сближение учета выгодно для предприятия.

Перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, является открытым. Поэтому фирма может внести изменения в учетную политику и считать в налоговом учете прямыми те же расходы, что и в бухгалтерском. Это избавит бухгалтера от лишних расчетов, связанных с ведением налогового учета. [5]

И. Петухова поясняет, что чтобы облегчить работу бухгалтера, в налоговом учете можно применять тот же перечень прямых расходов, что и в бухгалтерском. Но в целях оптимизации налогообложения выгоднее утвердить минимальный перечень прямых расходов, включив в него лишь те, которые нельзя отнести к косвенным. Однако совсем обойтись без прямых расходов в производстве нельзя. Предприятие обязано их формировать и распределять на остатки незавершенного производства.

При этом порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство устанавливается предприятием самостоятельно и закрепляется учетной политикой. В случае если оно не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, механизм распределения этих расходов организация определяет также самостоятельно.[12]

 Также актуальным является вопрос о том, имеет ли право организация установить в своей учетной политике, что все расходы являются косвенными, поскольку ведение учета и прямых, и косвенных затрат для нее является трудоемким и экономически неоправданным?

Е. Серегина считает, что в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

-материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Однако организация, формирующая остатки незавершенного производства, не вправе полностью отказаться от прямых расходов. Кроме того, только для организаций, оказывающих услуги, все расходы - косвенные.[19]

Еще одним дискуссионным вопросом является учет незавершенного производства. О.С. Сергеева пишет, что в силу специфики каждого производства его сложно оценить, поэтому многие бухгалтеры стараются не отражать НЗП в бухгалтерском и налоговом учете. К чему это может привести - нетрудно догадаться. В учете завышаются текущие расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции, и если последняя реализована, то в балансе снижается сумма активов, а в отчете о прибылях и убытках - финансовый результат.

Ключевыми задачами, которые нужно решить бухгалтеру здесь являются следующие. Во-первых, выяснить, какие активы относятся к «незавершенке». Во-вторых, определить, какие затраты будут включаться в стоимостную оценку НЗП. В-третьих, распределить выбранные текущие затраты между «незавершенкой» и выпущенной продукцией.[18]

Помимо рассмотренных выше актуальных вопросов, существует еще множество других проблем в области проблем учета затрат на производство продукции. Каждый из этих вопросов имеет свои нюансы, которые требуют детального рассмотрения.

2 Организационно–экономическая характеристика ЗАО «НБМ»

Совместное российско-американское предприятие ЗАО «НБМ» основано в 1998 году. Учредители: 50 % уставного капитала принадлежит ОАО «Машиностроительная корпорация «Сплав» - группа фирм и предприятий, работающих в области производства и поставки трубопроводной арматуры для атомной энергетики, газовой и нефтяной промышленности. С американской стороны (50 % уставного капитала) Dresser – ведущий мировой производитель регулирующей, предохранительной трубопроводной арматуры и датчиков уровня для различных отраслей промышленности.

Офис и производственные площади ЗАО «НБМ» расположены по адресу: 173021, г. Великий Новгород, ул. Нехинская, д. 61.

Приоритетное направление деятельности ЗАО «ДС Контролз» - производство трубопроводной арматуры. Основные направления деятельности фирмы:
- производство по лицензии Dresser регулирующих, запорно-регулирующих и отсечных клапанов и цифровых датчиков уровня;
- осуществление поставок оборудования изготовленного по лицензии и трубопроводной арматуры производства других заводов Dresser на территории России, Украины, Белоруссии, Узбекистана, Киргизстана, Туркменистана и Грузии;
- осуществление через свой сервисный центр послепродажной поддержки своего оборудования и оборудования других заводов Dresser;
- расчет и выбор трубопроводной арматуры.

Основные потребители продукции «НБМ»:

- Нефтегазоперерабатывающие предприятия;

- Нефтегазодобывающие управления;

- Нефтяные платформы и отгрузочные терминалы;

- Тепловые электростанции;

- Химические и нефтехимические комбинаты;

- Металлургические заводы;

- Целлюлозно-бумажные комбинаты;

- Пищевые комбинаты.

Состав и структура товарной продукции ЗАО «НБМ» (консолидированные продажи 2014 год) представлены в таблице:

Таблица 1 – Состав и структура товарной продукции

Все имущество предприятия находится в частной собственности, отражается в самостоятельном балансе.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, получаемой прибылью. Оно имеет право образовывать резерв и другие, аналогичные по назначению фонды в размерах, допускаемых законодательством РФ.

ЗАО «НБМ» строит свои отношения с государственными органами, другими предприятиями, организациями во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов; оно свободно в выборе форм и предмета хозяйственных договоров и обязательств.

К основным экономическим показателям, характеризующим деятельность предприятия, относятся себестоимость продукции, финансовый результат деятельности организации.

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность

ЗАО «НБМ» представлены в таблице:

Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности ЗАО «НБМ»

Анализируя данные основных экономических показателей из таблицы 2,можно сделать вывод о том,что в целом финансово-экономическое состояние предприятия находится в устойчивом состоянии.

Выручка от реализации продукции составляла в 2011 году 295296 тыс.руб.,а 2012 году-338814тыс.руб.,в 2013 году-252739 тыс.руб.,по сравнению с 2011 годом выручка увеличилась.

Себестоимость продаж в 2011 году составила 196235

тыс.руб.,в 2012 году- 222992 тыс.руб.,в 2013 году- 369625 тыс.руб,что больше ,чем в 2011 году.

Показатель чистой прибыли увеличился на 28919 тыс.руб. в 2013 году,по сравнению с 2011 годом.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась по сравнению с 2011 годом на 109546 тыс.руб.

Показатель фондоотдачи уменьшился, это говорит о неэффективном использовании основных средств на предприятии.

Данные таблицы 2 свидетельствуют об устойчивом увеличении производства продукции, что обеспечивает предприятию значительный рост прибыли, повышение рентабельности, а, следовательно, устойчивое финансовое положение за исследуемый период. Все это позволяет ежегодно повышать уровень заработной платы труда работников предприятия, использовать другие формы материального стимулирования рабочих основного производства.

3 Организация бухгалтерского учета затрат основного производства ЗАО «НБМ»

3.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

В ЗАО «НБМ» применяется автоматизированная система учета, при которой сводный учет производственных затрат осуществляется путем применения программы «1С: Предприятие».

Вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется различными методами и способами, использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. Основными методами учета затрат являются позаказный, попроцессный, попередельный и функционально-стоимостной методы.

Остальные методы, как  правило, представляют собой разновидности названных методов.