Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит 91-1 - учтена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - учтена отрицательная курсовая разница.
Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту и расходы на услуги банков, связанные с продажей валюты согласно ст.265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. [9, 257]
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах».
В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью средств и других ценностей в организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации валютной дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
Аудиторская проверка операций по движению средств на валютных счетах включает в себя следующие вопросы:
проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными средствами (в рублях и в валюте);
проверку денежных документов по существу;
проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
Глоссарий
№ п/п Новое понятие Содержание 1АудитНезависимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности организации. 2Аудиторская деятельность Предпринимательская деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций, платежно-расчетной документации и других финансовых документов. 3Аудитор Квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. 4Внутренний аудитОсуществляется специальной службой организации или ее работниками, непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. 5Внешний аудитОсуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. 6Операционный аудит Проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления 7Аудит финансовой отчетностиПроводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с определенными критериями. 8Тесты на соответствиеПрименяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам. 9КонфиденциальностьВажнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности 10Инициативный аудитПроводится обычно по решению руководства экономического субъекта 11Первоначальный аудитАудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).
Список использованных источников
1.Абашина А.Л. Синтетический и аналитический учет. М., 2006.
Анализ и обоснования хозяйственных решений / Майданчик Б.И., Корпунин М.Г. и др. - М: Финансы и статистика, 2007.
Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия. Часть 1. Экономико-правовой бюллетень: специальный выпуск - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.
Андреев В.Д. Практический аудит. - М., 2005.
Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. - М., 2007.
Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит.Ситуации, примеры, тесты. - М., 2006.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега Л, 2005.
Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. М., 2003.
Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. - М., 2006.
Дожд Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М.,2006.
Евланов Л.Г., Кутузов В.А. Экспертные оценки в управлении. - М: Экономика, 2005.
Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. - М., 2007.
Как добиться успеха? Практические советы деловым людям. - М:, Политиздат, 2005.
Ковалев А.П. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2005.
Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки - М.: ИКЦ «Дис», 2006.
Кузнецова Е.В. Финансовое управление компанией. - М.: Фонд «Правовая культура», 2007.
Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учеб. Для вузов. - М: Информ. Внедренческий центр «Маркетинг», 1999.
Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики: Учеб.пособие. - М: Финансы и статистика, Банки и биржи, 1993.
Рыночная экономика: Учебник. - М: Соминтек, 1992.
Самуэльсон П. Экономика: Пер. с англ. - М: Прогресс, 1964.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2006.
Список сокращений
Т.е. - то есть
ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации
Т.п. - тому подобное
Др. - другое
П. - пункт
Гл. - глава
Ст. - статья
НК РФ - налоговый кодекс Российской Федерации
Т.д. - так далее
Приложение 1
Проверяемый вопросНа соответствие требованиям нормативных документовПроверка соблюдения валютного законодательства1. Определение вида продажи: обязательная с транзитного валютного счета, обратная со специального транзитного счета, добровольнаяПункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99), Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000), Пункт 7 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99)2. Подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счетПункт 4 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)3. Проверка правильности определения размера обязательной продажи: 75% валютной выручки, 50 % валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), Пункт 5 ст. 6 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»4. Проверка соблюдения сроков продажи экспортной валютной выручкиПункт 14 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)5. Проверка определения базы при расчете экспортной выручки, подлежащей обязательной продажеПункт 8 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)6. Проверка наличия условий для обратной продажи валюты со специального транзитного валютного счетаПункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У(в ред. От 21.06.2000)7. Проверка соблюдения сроков обратной продажи валютыПункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000)8. Переводила ли организация валюту со своего специального транзитного счета на другие валютные счетаПункт 13 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У(в ред. от 21.06.2000)9. Проверка документального оформления операций по продаже валютыПункт 11 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У(в ред. от 21.06.2000)Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете10. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли по операциям учета продажиСтатья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от 23.07.98), Пункт 6 ПБУ 3/200011. Проверка правильности применения курсов ЦБ РФ, использованных при пересчетеСтатья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от 23.07.98), Пункты 6, 7 ПБУ 3/200012. Проверка правильности корреспонденции счетов по отражению продажи валютыИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учетаРис. 2.1. Схема проверки операций по продаже валюты