Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів” (з наступними змінами і доповненнями): Наказ Мінфіну України від 10.08. 2000 р. № 193. - www.minfin.gov.ua <http://www.minfin.gov.ua>
Положення бухгалтерського обліку "Податкові різниці" № 212/18950 21.02.2011р./<http://www.balance.ua/sai/sprav_info/psbu/pbo_pr.html>
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV
Податковий кодекс. Прийнятий Верховною Радою України вiд 02.12.2010 № 2755-VI. [електронний ресурс]. - доступ. - www.rada.gov.ua <http://www.rada.gov.ua>
Бухгалтерський облік [навчальний посібник] /М.Г. Михайлов, А.І. Глумаченко, В.П. Гончар, Т.А. Болют/. - К.: «Центр навчальної літератури», 2007. - 248с.
Бухгалтерський облік [навчальний посібник] /М.Г. Михайлов, А.І. Глумаченко, В.П. Гончар, Т.А. Болют/. - К.: «Центр навчальної літератури», 2007. - 248с.
Бухгалтерський облік в Україні [Навч. посібник] / Р.Л. Хом'як, В.І. Лемішовський. - 7-ме вид., доп. і перероб. - Львів: Національний університет “Львівська політехніка", “Інтелект-Захід", 2008
Гладких Т.В. Фінансовий облік: [навч. посібник] / Т.В. Гладких. - К.: Центр навчальної літератури, 2007.-480с Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік [Підручник] / О.В. Лишиленко -К.: ЦУЛ, 2009. - 670с.
Первинний та аналітичний облік на підприємстві: навчальний посібник / [П.М. Гарасим, Г.П. Журавель, Р.Ф, Бруханський, П.Я. Хомин] / - Тернопіль. - 2005. - 464с
Сопко В.В. Бухгалтерський облік [Навч. посбіник для ВНЗ.] / В.В. Сопко. - К., 2008 р
Банківське право: Навч. посібник / О.П. Орлюк. - К.: Юрінком Інтер, 2005. - 376 с.
Ватуля І.Д.,Канцедал Н.А., Пономаренко О.Г. Аудит. Практикум. Навчальний посібник. - К.- Центр учбової літератури, 2007 - 304 с
Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит: Навч. посіб. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2007. - 443 с
Огійчук М.Ф., Новіков І.Т., Рагуліна І.І. Аудит: організація і методика: Навч. посібник. - К.: Алерта, 2010. - 584 с.
І.І.Столярова, Л.В.Кузнецова, А.О.Петрова Облік і аудит в банку: Навчальний посібник для студентів всіх форм навчання всіх спеціальностей /Відп. за випуск - І. І, Столярова, Одеса: 2007р. - 340 с
Щербина В.С. Господарське право: Підручник. - 2-е вид., перероб. і доп. - К.: Юрінком Інтер, 2005. - 592 с.
Хом'як Р. Л., Скибінська З.М. Облік на підприємствах малого бізнесу: Навчальний посібник. - Львів: "Магнолія 2006", 2008. -205 с.
Додаток А
Облік операцій з іноземною валютою
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
|
|
|
Дт |
Кт |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Надходження грошових коштів на поточний валютний рахунок підприємства |
|||
|
1 |
На поточний валютний рахунок надійшла валюта з каси підприємства |
312 |
302 |
|
2 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано грошові кошти, що надійшли з інших валютних рахунків у банку |
312 |
314 |
|
3 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано грошові кошти в іноземній валюті, що перебували в дорозі |
312 |
333, 334 |
|
4 |
На поточний валютний рахунок підприємства надійшли грошові кошти в іноземній валюті від іноземних покупців та замовників в оплату вартості товарів (робіт, послуг) |
314 |
362 |
|
|
|
312 |
314 |
|
5 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано грошові кошти в іноземній валюті від повернення сум, раніше перерахованих як аванс |
314 |
3712 |
|
|
|
312 |
314 |
|
6 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано грошові кошти в іноземній валюті в рахунок оплати належних до отримання від нерезидентів дивідендів, відсотків, роялті тощо |
314 |
373 |
|
|
|
312 |
314 |
|
7 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано грошові кошти в іноземній валюті в погашення претензій, пред’явлених іноземним постачальникам, підрядникам, а також за пред’явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками |
314 |
374 |
|
|
|
312 |
314 |
|
8 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано грошові кошти в іноземній валюті, отримані від інших дебіторів підприємства |
314 |
377 |
|
|
|
312 |
314 |
|
9 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано грошові кошти в іноземній валюті в погашення заборгованості засновників-нерезидентів за внесками до статутного капіталу |
314 |
46 |
|
|
|
312 |
314 |
|
10 |
Отримано довгостроковий кредит банку в іноземній валюті |
312 |
502 |
|
11 |
Отримано короткостроковий кредит банку в іноземній валюті |
312 |
602 |
|
12 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано грошові кошти в іноземній валюті, отримані за повернений постачальнику товар |
314 |
632 |
|
|
|
312 |
314 |
|
13 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано аванс в іноземній валюті в рахунок подальшої поставки товару (виконання робіт, надання послуг) |
314 |
6812 |
|
|
|
312 |
314 |
|
14 |
Отримано від нерезидента короткострокову позику |
314 |
685 |
|
|
|
312 |
314 |
|
15 |
Отримано від нерезидента довгострокову позику |
314 |
506 |
|
|
|
312 |
314 |
|
16 |
Зараховано на поточний рахунок відсотки щодо залишку коштів в іноземній валюті на поточному або депозитному рахунку за договором банківського рахунка (вкладу) на умовах повернення депозиту на вимогу |
312 |
719 |
|
Облік платежів з поточного валютного рахунка підприємства |
|||
|
1 |
Оприбутковано до каси підприємства іноземну валюту, отриману з поточного валютного рахунка у банку |
302 |
312 |
|
2 |
З поточного валютного рахунка підприємства перераховано грошові кошти в іноземній валюті для зарахування на інші рахунки у банку, відкриті в іноземній валюті |
314 |
312 |
|
3 |
Придбано грошові документи в іноземній валюті |
332 |
312 |
|
4 |
Відображено грошові кошти в іноземній валюті в дорозі |
334 |
312 |
|
5 |
Повернено покупцю або замовнику раніше отримані від нього грошові кошти в іноземній валюті |
362 |
312 |
|
6 |
З поточного валютного рахунка підприємства перераховано аванси постачальникам та підрядникам в іноземній валюті |
3712 |
|
|
7 |
З поточного валютного рахунка підприємства перераховано грошові кошти в іноземній валюті для оплати витрат майбутніх періодів |
39 |
312 |
|
8 |
З поточного валютного рахунка підприємства перераховано грошові кошти в рахунок дострокового погашення довгострокового кредиту (позики) в іноземній валюті |
502, 504, 506 |
312 |
|
9 |
З поточного валютного рахунка підприємства перераховано грошові кошти в погашення довгострокового векселя, виданого в іноземній валюті |
512 |
312 |
|
10 |
З поточного валютного рахунка підприємства перераховано грошові кошти в погашення заборгованості щодо фінансової оренди в іноземній валюті |
531 |
312 |
|
11 |
З поточного валютного рахунка підприємства перераховано грошові кошти в погашення короткострокового кредиту (позики, позички) в іноземній валюті |
602, 604, 606, 685 |
312 |
|
12 |
З поточного валютного рахунка підприємства перераховано грошові кошти в рахунок погашення поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями |
612 |
312 |
|
13 |
Перераховано грошові кошти в іноземній валюті в погашення короткострокового векселя |
622 |
312 |
|
14 |
Перераховано грошові кошти в іноземній валюті в погашення заборгованості перед іноземними постачальниками та підрядниками за поставлений раніше товар (виконані роботи, надані послуги) |
632 |
312 |
|
15 |
Виплачено належні засновникам підприємства дивіденди в іноземній валюті |
671 |
312 |
|
16 |
Відображено перерахування інших виплат засновникам в іноземній валюті |
672 |
312 |
|
17 |
З поточного валютного рахунка підприємства повернено раніше отримані аванси в іноземній валюті |
6812 |
312 |
|
18 |
З поточного валютного рахунка підприємства сплачено відсотки, нараховані в іноземній валюті |
684 |
312 |
|
19 |
З поточного валютного рахунка підприємства перераховано грошові кошти в іноземній валюті в погашення заборгованості за іншими операціями |
685 |
312 |
|
Операційні курсові різниці |
|||
|
1 |
Відображено втрати від операційної курсової різниці на дату погашення кредиторської заборгованості або на дату балансу |
84 |
502, 504, 506, 602, 604, 606, 612, 632, 685 |
|
|
|
945 |
84 |
|
2 |
Відображено дохід від операційної курсової різниці на дату погашення кредиторської заборгованості або на дату балансу |
502, 504, 506, 602, 604, 606, 612, 632, 685 |
714 |
|
3 |
Відображено втрати від операційної курсової різниці на дату погашення дебіторської заборгованості або на дату балансу |
84 |
362, 377 |
|
|
|
945 |
84 |
|
4 |
Відображено дохід від операційної курсової різниці на дату погашення дебіторської заборгованості або на дату балансу |
362, 377 |
714 |
|
5 |
Відображено дохід від операційної курсової різниці на поточному рахунку на дату списання іноземної валюти або на дату балансу |
312 |
714 |
|
6 |
Відображено втрати від курсової різниці на поточному рахунку на дату списання іноземної валюти або на дату балансу |
84 |
312 |
|
|
|
945 |
84 |
|
7 |
Відображено дохід від операційної курсової різниці на інших рахунках у банку на дату списання іноземної валюти або на дату балансу |
314 |
714 |
|
8 |
Відображено втрати від курсової різниці на інших рахунках у банку на дату списання іноземної валюти або на дату балансу |
84 |
314 |
|
|
|
945 |
84 |
|
9 |
Відображено дохід від операційної курсової різниці щодо грошових коштів у дорозі на дату операції або на дату балансу |
334 |
714 |
|
10 |
Відображено втрати від операційної курсової різниці щодо грошових коштів у дорозі на дату операції або на дату балансу |
84 |
334 |
|
|
|
945 |
84 |
|
11 |
Відображено дохід від операційної курсової різниці щодо грошових коштів у касі підприємства на дату операції або на дату балансу |
302 |
714 |
|
12 |
Відображено втрати від операційної курсової різниці щодо грошових коштів у касі підприємства на дату операції або на дату балансу |
84 |
302 |
|
|
|
945 |
84 |
|
13 |
Відображено закриття рахунків обліку доходів і витрат |
714 |
791 |
|
|
|
791 |
945 |
|
Неопераційні курсові різниці (при здійсненні фінансової, інвестиційної діяльності) |
|||
|
1 |
Відображено втрати від неопераційної курсової різниці на дату погашення кредиторської заборгованості або на дату балансу |
974 |
502, 504, 506, 602, 604, 606, 612, 632, 685 |
|
2 |
Відображено дохід від неопераційної курсової різниці на дату погашення кредиторської заборгованості або на дату балансу |
502, 504, 506, 602, 604, 606, 612, 632, 685 |
744 |
|
3 |
Відображено втрати від неопераційної курсової різниці на дату погашення дебіторської заборгованості або на дату балансу |
974* |
362, 377 |
|
4 |
Відображено дохід від неопераційної курсової різниці на дату погашення дебіторської заборгованості або на дату балансу |
362, 377 |
744 |
|
5 |
Відображено закриття рахунків обліку доходів і витрат |
744 |
793 |
|
|
|
793 |
974 |
|
Придбання безготівкової іноземної валюти за національну валюту |
|||
|
1 |
Перераховано грошові кошти з поточного рахунка для купівлі іноземної валюти |
333 |
311 |
|
2 |
Відображено витрати на оплату комісійної винагороди банку |
377 |
333 |
|
|
|
84 |
377 |
|
|
|
92 |
84 |
|
3 |
На поточний валютний рахунок підприємства зараховано придбану іноземну валюту (за курсом НБУ на дату купівлі) |
3121 |
333 |
|
4 |
Відображено різницю між фактичним курсом купівлі іноземної валюти і курсом НБУ, що діяв на дату купівлі: |
||
|
|
- втрати (фактичний курс купівлі вищий, ніж курс НБУ на дату купівлі) |
84 |
333 |
|
|
|
949 |
84 |
|
|
- дохід (фактичний курс купівлі нижчий, ніж курс НБУ на дату купівлі) |
333 |
719 |
|
5 |
На поточний рахунок підприємства, відкритий у національній валюті, зараховано залишок грошових коштів, не використаних при купівлі іноземної валюти |
311 |
333 |
|
6 |
Сформовано фінансовий результат: |
||
|
|
- списано витрати, понесені у зв’язку з придбанням іноземної валюти |
791 |
92 |
|
|
|
|
949 |
|
|
- списано доходи, отримані у зв’язку з придбанням іноземної валюти |
719 |
791 |
|
* Для обліку іноземних валют за їх видами необхідне запровадження додаткових субрахунків до субрах. 312. |
|||
|
Придбання однієї іноземної валюти за іншу |
|||
|
1 |
Перераховано валюту А для купівлі валюти Б |
334 |
312/А |
|
2 |
Перераховано з поточного рахунка підприємства комісійну винагороду банку за конвертацію валюти з одночасним відображенням цієї суми у складі витрат |
377 |
311 |
|
|
|
84 |
377 |
|
|
|
92 |
84 |
|
3 |
Відображено курсову різницю між курсом НБУ, за яким в обліку підприємства значилася валюта А, та курсом НБУ, що діяв на дату конвертації валют: |
||
|
|
- від’ємну курсову різницю (курс, за яким в обліку підприємства значилася валюта А, вищий, ніж курс НБУ на дату конвертації) |
84 |
312/А |
|
|
|
945 |
84 |
|
|
- додатну курсову різницю (курс, за яким в обліку підприємства значилася валюта А, нижчий, ніж курс НБУ на дату конвертації) |
312/А |
714 |
|
4 |
Зараховано на поточний валютний рахунок придбану валюту Б з одночасним відображенням доходу від продажу валюти А |
312/Б |
711 |
|
5 |
Списано на витрати собівартість проданої валюти А |
942 |
334 |
|
6 |
Повернено невикористану валюту А на валютний рахунок підприємства |
312/А |
334 |
|
7 |
Сформовано фінансовий результат: |
||
|
|
- списано витрати, понесені у зв’язку з конвертацією валют |
791 |
92 |
|
|
|
|
942 |
|
|
|
|
945 |
|
|
- списано доходи, отримані у зв’язку зі здійсненням операції з конвертації валют |
711 |
791 |
|
|
|
714 |
|
|
* Підприємства, що не використовують рахунки класу 9, собівартість реалізованої іноземної валюти списують до дебету рах. 84. |
|||
|
Продаж іноземної валюти |
|||
|
1 |
Перераховано з поточного валютного рахунка підприємства іноземну валюту для продажу |
334 |
312 |
|
2 |
Відображено курсову різницю щодо перерахованої іноземної валюти (між курсом НБУ, за яким продана валюта значилася в обліку підприємства, та курсом НБУ, що діяв на дату продажу валюти): |
||
|
|
- від’ємну курсову різницю (курс НБУ, за яким продана валюта значилася в обліку підприємства, вищий за курс НБУ на дату продажу) |
84 |
312 |
|
|
|
945 |
84 |
|
|
- додатну курсову різницю (курс НБУ, за яким продана валюта значилася в обліку підприємства, нижчий за курс НБУ на дату продажу) |
312 |
714 |
|
3 |
Відображено дохід від продажу іноземної валюти (за комерційним курсом, що діє на дату продажу) |
377 |
711 |
|
4 |
Зараховано на поточний рахунок у національній валюті кошти, отримані від продажу іноземної валюти (за вирахуванням комісійної винагороди банку) |
311 |
377 |
|
5 |
Суму комісійної винагороди банку віднесено до складу собівартості іноземної валюти, що реалізується |
942 |
377 |
|
6 |
Списано собівартість реалізованої іноземної валюти (за курсом НБУ на дату продажу) |
942 |
334 |
|
7 |
Сформовано фінансовий результат: |
||
|
|
- списано доходи, отримані у зв’язку з продажем іноземної валюти |
711 |
791 |
|
|
|
714 |
|
|
|
- списано витрати, понесені у зв’язку з продажем іноземної валюти |
791 |
942 |
|
|
|
|
945 |
Зразок
Платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах
від "___" ____________ 200_ р.
|
52: Банк платника: найменування _______________________________________________________________________ місцезнаходження ____________________________________________________________________ |
|
50: Платник: назва _______________________________________________________________________________ місцезнаходження/адреса ______________________________________________________________ N рахунку ___________________________________________________________________________ |
|
32: Цифровий код іноземної валюти або банківського металу ___________________________________ сума або маса цифрами ________________________________________________________________ сума або маса банківських металів та назва іноземної валюти або виду банківського металу словами ______________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ |
|
59: Бенефіціар: найменування _______________________________________________________________________ місцезнаходження ____________________________________________________________________ N рахунку ___________________________________________________________________________ |
|
57: Банк бенефіціара: найменування ________________________________________________________________________ місцезнаходження ____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ |
|
70: Призначення платежу __________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ |
|
71: Комісійні за рахунок |
|
Код операції _________________________________________________________________________ |
|
Код країни бенефіціара ________________________________________________________________ |
|
Ідентифікаційний код/номер платника ________________________________ |
|
Надаємо право утримати комісійну винагороду за здійснення переказу коштів в іноземній валюті або банківських металів. |
|
Допоміжні реквізити: код банку платника ____________________________________________________________________ SWIFT-код (BIC cod) банку бенефіціара __________________________________________________ IBAN бенефіціара _____________________________________________________________________ найменування та інші реквізити банку-посередника ________________________________________ строки виконання переказу _____________________________________________________________ інші _________________________________________________________________________________ |
Зразок
(найменування та місцезнаходження уповноваженого банку)
Заява* про купівлю іноземної валюти або банківських металів N ____
від "___" ____________ 200 р.
Назва клієнта _________________________
Місцезнаходження/адреса _______________________________тел./факсу ______________________________
Прізвище, ім'я, по батькові працівника, який уповноважений вирішувати питання за угодою про купівлю іноземної валюти або банківських металів
________________________ N тел. ________________________ зразок підпису _______________
Підстава для купівлі іноземної валюти на МВРУ _________________________________
__________________________________
Доручаємо купити іноземну валюту або банківські
метали на умовах, що зазначені нижче.
|
Назва іноземної валюти або виду банківського металу, що купується, її/його код |
Сума купівлі іноземної валюти або маса банківських металів |
Максимальний курс купівлі в грн. |
Сума купівлі в грн. відповідно до курсу, що визначений у заяві |
|
|
|
|
|
Зобов'язуємося перерахувати на рахунок ________________________________
(номер)
у ___________________________________________ код банку ___________________________
(найменування уповноваженого банку)
суму в гривнях у розмірі, що потрібний для купівлі іноземної валюти або банківських металів за курсом, зазначеним у заяві.
Під час здійснення операції за курсом, нижчим, ніж зазначений у заяві, або в разі неможливості виконання заяви просимо уповноважений банк перерахувати залишок коштів у гривнях на поточний рахунок __________________________________________________________________
(номер)
у ________________________________________________ код банку
(найменування уповноваженого банку)
Надаємо право утримати комісійну винагороду у гривнях у розмірі ____ %.
Доручаємо уповноваженому банку перерахувати придбану іноземну валюту або банківські метали на поточний рахунок в іноземній валюті або банківських металах _______________________________
(номер)
у ________________________________________________ код банку
(найменування уповноваженого банку)
Якщо придбана на МВРУ іноземна валюта згідно з
цією заявою не буде перерахована нами за призначенням протягом п'яти робочих
днів після дня зарахування на наш поточний рахунок, то доручаємо уповноваженому
банку продати цю іноземну валюту на МВРУ.
|
М. П. |
Керівник _______________________ |
|
|
Головний бухгалтер ______________ |
____________
* Заповнюється юридичними особами та підприємцями.