Содержание
Введение
1. Характеристика нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета
1.1 Сущность и классификации нематериальных активов
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов
2. Оценка и учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
2.2 Учет выбытия нематериальных активов
3. Учет амортизации нематериальных активов
4. Переоценка и обесценение нематериальных активов
Заключение
Список использованных источников
Введение
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Эти активы являются составной частью предприятия как имущественного комплекса.
В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.
Исходя из этого была выбрана тема курсовой работы "Бухгалтерский учет нематериальных активов".
К вопросу учета нематериальных активов обратились многие ведущие ученые и специалисты. Среди них как ученые-экономисты Поленова С.Н., Захарьин В.Р., так и экономисты-практики Макарьева В.И., Фомичева Л.П. В своих работах они комментируют положения по учету нематериальных активов и дают практические советы.
Цель курсовой работы - на основании нормативных законодательных актов, научной и специальной литературы изложить сущность, провести оценку и выявить особенности учета нематериальных активов на примере организации ОАО "Сладкий город".
Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
охарактеризована сущность нематериальных активов;
приведены основные методы оценки нематериальных активов;
изучены основы ведение учета нематериальных активов;
приведены примеры отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по учету материально-производственных запасов с использованием нового плана счетов по данным ОАО "Сладкий город".
Во введении курсовой работы обоснован выбор темы, ее актуальность, значимость, характеризуется объект и задачи исследования.
В первой главе рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов, их сущность и классификация.
Во второй изучен учет поступления и выбытия нематериальных активов, а так же рассмотрены основные методы оценки.
В третей главе идет речь о способах начисления амортизации и расчете амортизационных отчислений.
В заключении сделаны резюмирующие выводы по всем разделам работы.
Работа состоит из четырех разделов и практической части, снабжена таблицами, включает список источников из семнадцати наименований, изложена на тридцати семи страницах машинописного текста.
бухгалтерский учет нематериальный актив
1. Характеристика нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета
1.1 Сущность и классификации нематериальных активов
Нематериальные активы - это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия. В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 (5) к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении данных условий к нематериальным активам относятся, например:
произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин;
изобретения; полезные модели;
селекционные достижения;
При выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Следует отметить, что перечень активов в стандарте является примерным и открытым. При этом состав нематериальных активов в части интеллектуальной собственности изложен в ПБУ 14/2007 исходя из норм части четвертой ГК РФ.
Кроме объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. [9]
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. [3] Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Впервые в ПБУ 14/2007 сказано, что в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
По общему правилу, на счете 04 учитываются только те нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение. Во всяком случае это следует из ПБУ 14/2007. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со статьей 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в прикзе об учетной политике. [7]
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов
С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), что обусловило изменение регулирования прав на результаты интеллектуальной деятельности. Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года, правила российского бухгалтерского (финансового) учета объектов нематериальных активов регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ (далее - Минфин России) от 27.12.2007 г. N 153н. Предыдущее Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) утратило силу. В регламентациях ПБУ 14/2007 вместе с нормами ГК РФ учтены положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, а также рекомендации МСФО. [13] Основными нормативными документами, определяющими порядок осуществления и учета операций с нематериальными активами, являются:
1. Федеральный закон <garantF1://10036812.0> от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями. Кроме того, пунктом 3 ст.4 данного закона предусмотрено, что "Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств <garantF1://12022835.1000> и нематериальных активов <garantF1://12058476.1000> в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете". То есть учет объектов нематериальных активов является обязательным для всех организаций независимо от выбранной ими системы налогообложения.
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ст.128, 150, Глава <garantF1://10064072.10000> 70 "Авторское право" определяют порядок отнесения объекта к нематериальным "благам", осуществления операций с данными объектами между юридическими (физическим) лицами.
. Положение <garantF1://12012848.1000> по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом <garantF1://12012848.0> Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. В статьях 55-57 обозначены общие нормы по учету объектов нематериальных активов: определены требования по отнесению актива к нематериальным активам; перечислены методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и др. Все указанные нормы более подробно раскрыты в ПБУ 14/2007.
. План счетов <garantF1://12021087.1000> бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция <garantF1://12021087.2000> по его применению. Утверждены приказом <garantF1://12021087.0> Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный нормативный документ определяет:
порядок отражения операций с нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета, в частности, по счетам 04, 05, 08;
требования к организации аналитического учета нематериальных активов.
. Положение <garantF1://12058476.1000> по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов.
. Методические указания <garantF1://10003513.1000> по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом <garantF1://10003513.0> Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49. В МУ проверке нематериальных активов посвящен только один пункт 3.8., который изложен в следующей редакции:
"При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе".
7. Положение <garantF1://12063097.1000> по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н. В соответствии с данным ПБУ в учетной политике организации должны быть отражены правила ведения бухгалтерского учета в отношении нематериальных активов, выбранные из нескольких возможных в соответствии с действующим законодательством вариантов. Если законодательно предусмотрен только один вариант, то в учетной политике он не отражается.
. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". В соответствии с данным документом для документального оформления нематериальных активов предусмотрена одно типовая форма НМА-1 - Карточка учета нематериальных активов.
9. Налоговый кодекс РФ (ст.257, 258, 262 и др.). Определяет порядок отнесения объекта к нематериальным активам, определение срока полезного использования, методы начисления амортизации и пр. для целей налогового учета.
Учетная политика относительно бухгалтерского учета НМА должна определять, как минимум, следующие позиции:
способы оценки объектов НМА, приобретенных за плату;
порядок последующей оценки нематериальных активов в части их переоценки и обесценения;
Порядок проведения инвентаризации объектов НМА и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;
формы первичной документации по учету наличия и движения НМА и порядок ее оформления;
В части регулирования учета нематериальных активов Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ претерпело следующие изменения:
) исключены из перечня нематериальных расходов организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал). В данном случае нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приведены в соответствие с нормами ПБУ 14/2007, согласно которому нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду;