Материал: Налоговый контроль финансового сектора экономики

-       в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

-       в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

-       в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

-       в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;

-       другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

-       К расходам банка относятся расходы, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ, а также статьей 291.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения:

-    проценты по:

·    договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты);

·        собственным долговым обязательствам;

·        межбанковским кредитам, включая овердрафт;

·        приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

·        займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

·        иным обязательствам банков перед клиентами;

-    суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

-       расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;

-       убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

-       расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

-    расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

-       расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

-       суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

-       расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

-       расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

-       расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

-       расходы по аренде брокерских мест;

-       расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

-       расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

-       расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

-       комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

-       положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

-       суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 Налогового Кодекса;

-       суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

-    расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

-       другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по итогам каждого отчетного периода как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя их ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают: организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Указанная средняя величина определяется для каждого очередного квартала; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Все налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации, является региональным налогом. Законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности, предусматривают налоговые льготы. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость основных средств. При ее определении основные средства учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

где  - среднегодовая (средняя) стоимость имущества,

 - остаточная стоимость имущества (основных средств),

N - количество месяцев в налоговом периоде.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за текущий (истекший) налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Коммерческие банки, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того банки облагаются налогом на добавленную стоимость.

Учитывая, что в кредитных организациях большинство операций освобождается от налогообложения, они могут использовать следующие методы исчисления суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет:

) при ведении раздельного бухгалтерского учета как облагаемых, так и не облагаемых операций и соответственно расходов по таким операциям - как разница между суммами налога, полученными по операциям, облагаемым данным налогом, и суммами налога, уплаченным кредитной организацией по приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых входит в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, в части, приходящейся на облагаемые обороты. При этом порядок ведения раздельного учета должен быть утвержден в составе учетной политики для целей налогообложения.

) при невозможности обеспечения раздельного учета к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных банком от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ценности, относится на затраты банка. В конце налогового периода сумма НДС, учтенная на этом лицевом счете, распределяется исходя из удельного веса стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации, которые подлежат налогообложению, (освобождаются от налогообложения) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период: часть НДС - к вычету, оставшаяся часть - на расходы банка;

) при удельном весе доходов, полученных от выполнения операций, облагаемых НДС, в общей сумме доходов банка за отчетный период менее 5% суммы НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), относятся в полном объеме на расходы кредитной организации. Суммы налога, полученные от выполнения операций, облагаемых данным налогом, подлежат перечислению в бюджет также в полном объеме.

Статьей 163 "Налоговый период" ч. 2 НК РФ с 01.01.2001 г. введен единый налоговый период по налогу на добавленную стоимость - календарный месяц. Сроки уплаты налога в бюджет зависят от размера ежемесячной выручки от реализации товаров (работ, услуг), а не от размера среднемесячного платежа в бюджет, как это было ранее.

Налогоплательщики с ежемесячным в течение квартала объемом выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающем 1 млн руб., уплату налога в бюджет производят ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Остальные плательщики уплачивают налог ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Внесение в бюджет налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость не предусмотрено. Статьей 174 "Порядок и сроки уплаты налога в бюджет" ч. 2 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, предоставляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Статьей 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" ч. 2 НК РФ предусмотрена возможность, при которой банки, имеющие в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов величину налогооблагаемой базы по операциям, являющимся объектом налогообложения, не превышающую 1 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж), могут быть освобождены от уплаты НДС.

При освобождении кредитной организации от обязанностей налогоплательщика по НДС все расчетные, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога.

На этих документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "без НДС".

Расчет налоговой базы и НДС представлен в расчетной части курсовой работы.

Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе РФ, нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

добавленный стоимость прибыль контроль

2. Налоговый контроль финансового сектора экономики

.1 Организация налогового контроля в финансовом секторе экономики

Под налоговым контролем принято понимать совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах, установленную нормативными актами. Налоговый контроль призван обеспечивать интересы государства и общества. От уровня налогового контроля и его эффективности зависит выполнение фискальной и экономической функции государства. Организация налогового контроля в финансовом секторе абсолютно идентична с контролем в других областях экономики.

Система налогового контроля состоит из следующих элементов механизма налогового контроля:

субъект налогового контроля - представлен системой налоговых органов;

объект налогового контроля, в качестве которого выступают предприятия и организации различных организационно-правовых форм и физические лица;