б) в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации и местные налоги.[14]
Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.
Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.
Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.[24]
Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от трех способов налогоизъятия.
Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра(реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога.
Второй способ (декларационный) предусматривает подачу плательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта налогообложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога.
Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника выплаты дохода.
Применяются следующие методы уплаты налога:
·- наличный платеж, когда плательщик вносит в бюджет государства определенную суму денег в наличной форме;
·- безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета плательщика на счет бюджета;
·- гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу.[30]
Таким образом налоги - это сложная и многогранная экономическая категория, которая состоит из множества элементов и выполняет ряд общественно важных функций, функционирует в соответствии с совокупностью основных принципов налогообложения и имеет сложную классификацию по различным признакам, основной из которых является классификация налогов по способу изъятия на прямые и косвенные налоги
На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.
Республиканскими признаются налоги, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.
Республиканские налоги могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень.
Местными признаются налоги, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные на соответствующих территориях.[17]
Краткая характеристика основных действующих налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет Республики Беларусь в 2010 году представлена в таблице.
К республиканским налогам относятся:
налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:
·0 процентов: товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в государства-члены таможенного союза; работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц.
·10 процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.
·20 процентов: реализация и ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) процентов.
Имеется ряд товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.
акцизы. Акцизами облагаются: алкогольная продукция, пиво, пивной коктейль, табачные изделия, микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые; бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Ставки акцизов устанавливаются в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения объема облагаемого акцизом товара, ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь).
·налог на прибыль. Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль составляет 24 процента.
·налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Налогом на доходы облагаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство. Ставки налога составляют по:
·плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг - 6 процентов;
·по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления - 10 процентов;
·дивидендам и доходам от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части - 12 процентов;
·подоходный налог с физических лиц. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ. Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12 процентов.
·налог на недвижимость. Годовая ставка налога на недвижимость:
·для организаций устанавливается в размере 1 процента;
·для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей - в размере 0,1 процента;
·для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов.
Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п.
·- земельный налог. Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании. Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка.
·- экологический налог. Экологическим налогом облагаются объемы:
выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, отходов производства, подлежащих хранению, захоронению, озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции. Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения.
·- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается фактический объем добываемых (изымаемых) конкретных видов природных ресурсов согласно установленному Налоговым кодексом перечню. Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены в зависимости от видов природных ресурсов.
·- сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.
·- сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь.
·- сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств.
·- оффшорный сбор;
·- гербовый сбор;
·- консульский сбор;
· государственная пошлина;
·- патентные пошлины;
·- таможенные пошлины и таможенные сборы.
Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня. Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь. Это:
·- налог за владение собаками (ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты собак в холке от 0,5 (17,5 тыс. рублей) до 1,5 (52,5 тыс. рублей) базовых величин в месяц);
·- сбор с заготовителей (налоговые ставки не могут превышать 5 процентов стоимости заготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.);
·- курортный сбор (налоговые ставки не могут превышать 3 процентов стоимости курортной путевки);
·- налог на услуги;
·- сбор на развитие территорий.
При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь определяют плательщиков, объекты налогообложения, размеры налоговых ставок, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам.
Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам и сборам.
В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю (выполняющие работы, оказывающие услуги населению), сельскохозяйственные организации и некоторые другие) предусмотрены особые режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.
К особым режимам налогообложения относятся:
·- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
·- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
·- налог при упрощенной системе налогообложения;
·- налог на игорный бизнес;
·- налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
·- налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
·- сбор за осуществление ремесленной деятельности;
·- сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.[10]
Для анализа эффективности налоговой системы Республики Беларусь следует рассмотреть структуру доходов консолидированного бюджета за 2009-2010 гг.
Основными доходными источниками остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с январем-июнем 209 года. Наиболее значительно увеличились поступления налога на добавленную стоимость - на 18,1%, налога на прибыль - на 17,7%, акцизов - на 15,5% в реальном выражении.
Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 65,2%. При этом 31,8% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 13,3% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности. [26]
Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за январь- июнь 2009- 2010 гг. представлена в таблице.(ПРИЛОЖЕНИЕ Г, таблица Г)
В первом полугодии 2010 г. консолидированный бюджет Беларуси был исполнен на 71,7% за счет платежей (15,8 трлн. руб.), контролируемых налоговыми органами. То есть с точки зрения бюджета налоговая система Беларуси выполняет свою функцию. [25]
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в Республике Беларусь имеются свои особенности налогообложения. В 2010 году была изменена структура республиканских и местных налогов, изменены ставки по основным видам налогов, некоторые налоги были отменены с 2010года. Это свидетельствует о снижении налоговой нагрузки в нашей стране и является положительной тенденцией в развитии налоговой системы нашего государства.
ГЛАВА 3 Проблемы современного налогового права
Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках у государства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.
В этих условиях предъявляются очень высокие требования к механизму налогообложения, который должен, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленных коллективов, работников. В то же время он должен способствовать качественному прогрессу в отраслях национальной экономики, установлению оптимальных пропорций между ними, побуждать предприятия активно использовать фонды экономического стимулирования [12, c.27].ак известно, Республика Беларусь уже не первый год в рейтинге Всемирного банка, отражающего функциональность налоговой системы, занимает последнее место. Поэтому в Беларуси на самом высоком уровне ставится задача радикально упростить отечественную налоговую систему, снизить налоговую нагрузку и уйти с последнего места в рейтинге Всемирного Банка «Doing Business».
Белорусская налоговая система по количеству платежей практически не отличается от большинства систем налогообложения стран с развитой рыночной экономикой. Этот же вывод, хотя в меньшей степени, применим и к налоговым ставкам. Да, с 1 января 2010 года поднялась ставка НДС с 18% до 20%, что конечно, не очень хорошо. Но в условиях мирового экономического кризиса эту же мер применили и в некоторых других странах. Кроме того, в Беларуси довольно высокая ставка налога на прибыль - 24%. Так, она существенно выше, чем в России и Литве, где составляет 20% и в Казахстане 15%.
Вывод можно сделать следующий: последнее место белорусской налоговой системы в рейтинге Всемирного банка - результат не только и не столько количества налоговых платежей. Основные проблемы отечественной налоговой системы заключаются в следующем.
Во-первых,это нечеткость изложения отдельных норм и положений, регулирующих исчисление и уплату налогов, что приводит к высокой трудоёмкости и непреднамеренным ошибкам. Прежде всего, это относится к НДС, налогам на прибыль и экологическому налогу. Что касается НДС, то здесь действует весьма сложный механизм налоговых вычетов с рядом ограничений. Кроме того, действует довольно громоздкий порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС. В торговле с Россией, к примеру, одних заявлений надо представлять в налоговую инспекцию 3 экземпляра плюс требуется их электронная версия.
По налогу на прибыль по-прежнему часто возникают вопросы, связанные с учетом в целях налогообложения отдельных видов затрат, например на рекламу. А с принятием Особенной части Налогового кодекса камнем преткновения стала и льгота по капвложениям, для получения которой следует выполнить ряд условий, связанных с амортизационным фондом. В результате льгота есть, но воспользоваться ей многие не могут из-за сложного механизма применения. А экологический налог у нас включает целый ряд составляющих, поэтому сделать правильные расчёты по нему также совсем не просто.
Вторая проблема носит «застарелый» характер и заключается в нестабильности налогового законодательства. Понятно, что налоговые в нормы в стране, где собственная налоговая система сформировалась сравнительно недавно, могут и должны меняться. Но у нас эти новые номы зачастую вводятся задним числом или накануне их вступления в силу. Так например, Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2010 года, а была принята 29 декабря 2009. Более того, практически в течение всего первого полугодия налоговое законодательство «подстраивалось» под Налоговый кодекс. В результате рядом льгот, предусмотренных НК, невозможно было воспользоваться, поскольку не были утверждены соответствующие перечни [13,c.13].
Постоянно меняющееся налоговое законодательство вызывает нестабильность налоговой системы. Частые пересмотр видов, условий, норм налогообложения оказывает негативное влияние на экономику. Это ослабляет эффективность налоговых льгот, препятствует притоку иностранных инвестиций. Налоговое законодательство должно быть простым, понятным для налогоплательщиков, исключающим двойное налогообложение, множество дифференцированных ставок и сложные расчёты. Белорусское налоговое законодательство по-прежнему объемно. Его нормы распылены по большому количеству нормативно-правовых актов, в которые постоянно вносятся изменения и дополнения, причём не всегда улучшающих их содержание.
Разночтения и нестыковки имеют место в классификации налогов на республиканские и местные между Общей частью налогового Кодекса, законами о Бюджете Республики и действительностью.
Налоговая система Беларуси строится, исходя из общих для всех национальных налоговых систем принципов, с учетом экономических и политических особенностей, присущих белорусскому государству. Этому вопросу посвящена статья 2 Общей части Налогового кодекса «Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь. Однако такой важнейшей проблеме, как устранение двойного налогообложения в ней места не нашлось. Ненадлежащее отношение к этому аспекту приводило к путанице и двойным вычетам. Так, два родственных отчисления - в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и местные фонды стабилизации экономики долгое время взимались одновременно из выручки и даже без корректировки налоговой базы. Дважды включались в расчёт таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление при исчислении НДС при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь.
Третья проблема, высокая периодичность уплаты налогов. Большинство из них уплачивается у нас раз в месяц. Только с этого года налог на прибыль и НДС при определённом размере выручки можно уплачивать раз в квартал. А в ряде государств отчетным периодом по налогам является календарный год.
Четвертая проблема, перечень налогов, которые предприятия должны платить в бюджет был и остаётся по-прежнему довольно широк и не формирует целостную и логическую и логически увязанную налоговую систему., а мероприятия по ее упорядочению проводились путем механического объединения неоднородных по экономическому содержанию налоговых платежей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
налоговый право регулирование беларусь
Подводя итоги рассмотрению вопросов применения права в налоговых правоотношениях, можно прийти к следующим заключениям.
Применением права называется особая форма его реализации - рассмотрение и решение дел управомоченными на то государственными органами или должностными лицами и принятие решений, определяющих юридическое значение установленных обстоятельств дела. Акт применения права (индивидуальный правовой акт, решение по конкретному делу) является юридическим фактом, ведущим к возникновению, изменению, прекращению правоотношений.
Применение права в налоговых отношениях - рассмотрение и разрешение дел налоговыми органами, судом и их должностными лицами. Акт применения налогового права - акт налоговой инспекции, решение суда - является юридическим фактом, ведущим к возникновению, изменению, прекращению налоговых правоотношений.
Дискуссионным является вопрос об отраслевой принадлежности налогового процесса. Некоторые авторы считают что налоговый процесс определяется как регламентируемая нормами права часть бюджетного процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и участников налоговых отношений по определению концепции формирования, структуры и объема государственных доходов; корректировке действующей системы налогов и сборов.
Но более предпочтительным считается точка зрения, что налоговый процесс по своей сущности наиболее сходен с административным процессом, так как правовое регулирование налоговых отношений является частью общего механизма административно-правового регулирования налогообложения.
Список использованных источников
1. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002.
. Закон "Об обращениях граждан" от 01.11.2004.
3.Закон Республики Беларусь «О государственной пошлине» от 10.01.1992.
. Закон "О нормативных правовых актах республики Беларусь" от 10.01.2000.
. Указ Президента Республики Беларусь №530 «О реструктуризации задолженности хозяйственных обществ по платежам в бюджет» от 4.04.2002.
6. Постановление Правительства Республики Беларусь Положение о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей от 20 января 1999.
. Российская юридическая энциклопедия. Под ред. А.Я. Сухарева. М., 1999.
. Финансовое право. Учебник. Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1999.
. Публичное право. Тихомиров Ю. А Учебник.-М, 1995.
. Процессуальное право и его место в структуре права. Лукьянова Е.Г. М., 2000.
. Теория юридического процесса. Под ред. Горшнева В.М. Харьков, 1985.
. Социальная ценность права в советском обществе" Алексеев С.С. М., 1971.
. Соотношение правовых категорий "налоговый процесс" и "налоговое производство" и особенности их реализации в НК РФ" Иванова В.Н. Юрист№2, 2001.
. Налоговое право. Учебник для вузов". Петрова Г.В. М., 1999.
. Налоги и налогообложение. Под ред. Романовского М.В. 2000.
. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Кучеров И.И. М., 2001.
. Управленческие процедуры. Лазарев Б.М. М., Наука 1988.
. Юридический процесс и административное производство" Журнал российского права №9 2000.
. Толковый словарь русского языка. Ожегов С.И. М., 1995.
. Общая теория государства и права. Академический курс М., 1998.
. Актуальные проблемы административного процесса в РФ. Панова И.В. Екатеринбург, 2000.
. Финансовое право Российской Федерации: Учебник. М.В. Карасева. М., 2002.
. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления. Горош Ю.В. М., 1998.
. Перспективы формирования правовой отрасли российского административно-процессуального права. Масленников М.Я. Воронеж, 2002.
. Финансовое право России: Учебник для вузов. Крохина Ю.А. М., 2004.
. Финансовое правоотношение. Карасева М.В. 1997.
. Понятие и значение процессуальных норм в финансово-правовом регулировании. Пауль А.Г. 2000.
29.Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Респ. 2 декабря 2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 29 дек. 2009 г. // Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - М., 2011.
30.Кузнеченкова, В.Е. Современная концепция налогового процесса / В.Е. Кузнеченкова // Государство и право. - 2011. - № 1. - С. 39.
31.Копина, А.А. К вопросу о соотношении понятий «налоговый процесс» и «налоговая процедура» / А.А. Копина // Финансовое право. - 2011. - № 10.
32.Виницкий, Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы соотношения / Д.В. Винницкий // Законодательство. - 2012. - № 2. - С. 23.
33.Иванов, В.Н. соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в НК РФ / В.Н. Иванов // Юрист. - 2012. - № 2. - С. 67-70.
31. Российское налоговое право: проблемы теории и практики.
Винницкий Д.В. 2003.
. Налоговый процесс как внутриотраслевой институт налогового права. Бачурин Д.Г. 2001.
. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Брызгалина А.В. 1997.
. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике. Вилесова О.П. 2001.
. Меры административного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах - классификация и условия применения. Колисниченко Ю.Ю. 2002.
. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. Василевская Т. И., Стасенко В. А. - Мн.: Белпринт, 1999.