МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Учреждение образования
«Гродненский государственный университет имени Янки Купалы»
Юридический факультет
Кафедра уголовного права и криминологии
налоговое правоприменение
Курсовая работа
студентки 1 курса специальности
-24 01 02 «Правоведение»
заочной сокращённой формы получения образования
ГЛУШЕНЬ АНДРЕЙ АНТОНОВИЧ
Научный руководитель
Абрамчик Лилия Ярославовна,
доцент кафедры конституционного права,
кандидат юридических наук, доцент
Гродно 2015
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Источники и действия налогового права.
ГЛАВА 2. Налоговый правотворческий процесс.
.1 Налоговая система в Республике Беларусь.
ГЛАВА 3. Проблемы современного налогового права.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Налогообложение является неотъемлемой частью любого государства. Взимание налогов необходимо для самого существования государства, его функционирования. Насколько эффективно происходит сбор налогов, настолько эффективно может осуществлять свои функции государство.
Сбор налогов - функция и прерогатива специально управомоченных государственных органов. Правоприменение в налоговых отношениях выступает одной из форм реализации права, заложенного в налоговом законодательстве. Важное значение в правовом регулировании налогового процесса играет соблюдение определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интересов «обязанных» лиц (налогоплательщиков, банков и др. ) - с другой.
Актуальность данной темы заключается в следующем: целью реализации налогового процесса в конечном счете выступает своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджетную систему Республики Беларусь в результате надлежащего исполнения организациями и физическими лицами своих налоговых обязанностей. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в нашей стране построение нормальной и правовой системы уплаты налоговых и иных обязательных платежей.
Объектом исследования в работе выступают отношения по применению налогового права.
Предметом исследования являются нормативные акты, регламентирующие вопросы налогообложения и применения налоговой ответственности, положения правовой науки по данной проблематике.
Целью работы является определение особенностей правоприменения в налоговой сфере.
Задачи работы: - изучить теоретические положения правовой науки, касающиеся понятия и особенностей применения права как формы реализации права;
изучить законодательство о применении налогового права;
определить особенности правоприменения в налоговой сфере.
- охарактеризовать основные виды налогов;
проанализировать роль налоговой системы в регулировании экономики;
Следует отметить, что для представленной работы особое значение имели научные разработки М.В. Романовского, Д.В. Винницкого, Б. М. Лазарева, Ю. А. Тихомирова и ряда других авторов, посвятивших свои работы исследованию вопросов административного процесса и юридической процессуальной форм. В представленной работе проанализированы труды ведущих ученых в области финансового и налогового права, имеющие основополагающее значение для изучения сущности налогового контроля, и, прежде всего работы Горбуновой О.Н., Химичевой Н.И., Иванова В.Н. , Петрова Г.В., Карасевой М.В. и ряда других авторов.
Структура работы представлена введением, тремя главами, заключением и списком литературы.
ГЛАВА 1. Источники и действия налогового права
Налоговое право является наиболее бурно развивающейся составной частью системы права Республики Беларусь. Это объясняется спецификой социально-экономических реалий сегодняшней Белоруссии. Как известно, система права - объективное, обусловленное системой общественных отношений внутреннее строение национального права, заключающееся в разделении единой по своей социальной сущности и назначению в общественной жизни, внутренне согласованной совокупности норм права на определенные части, называемые отраслями права и институтами права. Крупные по объему и сложные по структуре отрасли подразделяются на подотрасли права.
В литературе высказывались суждения о том, что налоговое право является не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов отрасли финансового права[7.32]. Позже налоговое право стало определяться как подотрасль финансового права, совокупность норм права, регулирующих финансовые отношения в сфере сборов налогов и иных обязательных платежей, организации системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления[8. 1687].
Рядом авторов налоговое право рассматривалось как подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях -внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц[9. 279]. При этом налоговое право именуется подотраслью финансового права, входящей в раздел финансового права "Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов"; Раскрывается определение налогового права как отрасли законодательства, включающей в себя нормы различных отраслей права (финансового, административного, гражданского, уголовного и др.)
Следует отметить, что каждой структурной единице системы права присущи три сущностные характеристики, позволяющие выделить данную структурную единицу из системы права, а также отличить ее от иной правовой категории (к примеру, отрасли законодательства). Этими сущностными характеристиками являются сфера регулируемых общественных отношений, метод и особый режим правового регулирования, присущие данной структурной единице системы права. Они могут и совпадать (например, метод правового регулирования у различных институтов одной отрасли права), но совокупность всех трех характеристик строго индивидуальна для конкретной структурной единицы системы права. Это не исключает соотношение некоторых из них как общего и частного (например, соотношения между предметом отрасли и сферой общественных отношений, регулируемых нормами института права, относящегося к данной отрасли; соотношения между особым юридическим режимом отрасли и специфичным режимом регулирования правового института данной отрасли).
Наиболее крупные подразделения системы права - отрасли права, имеют только им присущие предмет, метод и специфичный режим правового регулирования (особый юридический режим). Институт права регулирует определенный комплекс взаимосвязанных между собой однородных отношений и имеет особый режим регулирования, которому свойственны общие положения, принципы, специфические юридические понятия.
Структурная единица системы права (переходная между отраслью и институтом) - подотрасль права, представляет собой цельное по составу и предмету регулирования образование, регламентирующее особую сферу отношений в пределах более широкого комплекса той или иной отрасли, чем институт права. Таким образом, предмет отрасли права; сфера общественных отношений, регулируемая нормами подотрасли права данной отрасли; сфера общественных отношений, регулируемая институтом права данной отрасли, соотносятся между собой как общее - особенное - частное. Правовой метод отрасли права (совокупность приемов и способов регламентации общественных отношений, воздействия на человеческое поведение) одинаков для всех структурных единиц системы права (подотраслей и институтов), входящих в данную отрасль права.
Между собой эти структурные единицы (подотрасли и институты) одной отрасли права различаются по двум остальным сущностным характеристикам: по сфере регулируемых общественных отношений и свойственному каждому из них особому режиму правового регулирования, который состоит из частичной индивидуальной совокупности черт, присущих особому юридическому режиму данной отрасли права. Особняком в системе права стоят межотраслевые (комплексные) институты, состоящие из норм различных отраслей права и регулирующие взаимосвязанные родственные отношения (например, институты права собственности, авторского права). Для межотраслевых (комплексных) институтов права, как представляется, характерна сфера регулируемых родственных, взаимосвязанных общественных отношений, расположенных на стыке предметов смежных отраслей права. Кроме того, при формировании метода и правового режима регулирования межотраслевого (комплексного) института происходит "заимствование" элементов метода и особого юридического режима, присущих смежным отраслям права, нормы которых образуют данный межотраслевой институт[8. 1125]. Именно сравнительный анализ метода правового регулирования является индикатором, позволяющим отличить межотраслевой (комплексный) правовой институт от подотрасли или института отрасли права. У всех институтов и подотраслей права, входящих в данную отрасль, метод правового регулирования одинаков и совпадает с методом отрасли. У межотраслевого правового института его метод правового регулирования индивидуален для данного института и не имеет идентичных аналогов в отраслях права. Наличие метода правового регулирования позволяет отличить любую структурную единицу системы права (в том числе межотраслевой правовой институт) от отрасли законодательства.
Такая правовая категория, как отрасль законодательства, не входит в систему права. Отрасль законодательства не имеет метода правового регулирования, формируется в зависимости от предмета правового регулирования и представляет собой совокупность нормативных актов, регулирующих четко обозначенную сферу общественных отношений[8. 2007-2008]. Отсутствие у отрасли законодательства метода правового регулирования (совокупности приемов и способов регламентации общественных отношений, воздействия на человеческое поведение) и позволяет отличить отрасль законодательства от любой структурной единицы системы права (в том числе межотраслевого института права). Сферой общественных отношений, регулируемых налоговым правом является система налогообложения и сборов. Системой налогообложения и сборов является упорядоченная совокупность общественных отношений по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Система налогообложения и сборов состоит из пяти видов тесно связанных между собой родственных общественных отношений: -властных отношений по установлению и введению налогов и сборов; -отношений по взиманию налогов и сборов; -отношений, возникающих в процессе налогового контроля; -отношений, возникающих при обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. -отношений, возникающих при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Можно предварительно охарактеризовать налоговое право как совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в системе налогообложения и сборов. Из первичного исследования системы налогообложения и сборов следует, что она состоит из пяти групп родственных (но не однородных) общественных отношений; которые (исходя из неоднородности этих отношений) должны регулироваться нормами налогового права, относящимся к различным отраслям права.
Так, общественные отношения по установлению и введению налогов и сборов являются властными. Нормы налогового права, регулирующие их, должны относиться к отраслям конституционного, муниципального, финансового, административного права. Правоотношения по взиманию налогов и сборов имеют преимущественно властный характер, но допускают возможность применения договорных форм (к примеру, предоставление налогоплательщику инвестиционного налогового кредита, заключение соглашения о залоге имущества или поручительстве в обеспечение исполнения обязанности по уплате налога). Поэтому нормы налогового права, регулирующие эти отношения, должны относиться к финансовому, административному и, в меньшей мере, к гражданскому праву. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, должны регулироваться нормами налогового права, относящимися к финансовому и административному праву. Последние две группы Таким образом, налоговый процесс трактуется как государственно-управленческая деятельность во всем многообразии ее проявлений[15.151].
Другими авторами налоговый процесс определяется как регламентируемая нормами права часть бюджетного процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и участников налоговых отношений по определению концепции формирования, структуры и объема государственных доходов; корректировке действующей системы налогов и сборов; содержания объектов налогообложения; состава налогооблагаемой базы и размеров налоговых ставок; формированию налогового законодательства; разработке и исполнению планов мобилизации налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды, а также по контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства[16.204].
Следует согласиться сточкой зрения что налоговый процесс и налоговое производство по своей сущности наиболее сходны соответственно с административным процессом и административным производством, так как правовое регулирование налоговых отношений является частью общего механизма административно-правового регулирования налогообложения [17.304].
В науке административного права высказывалось несколько точек зрения на понятие административного процесса:
) административного процесса не существует вообще;
) административный процесс охватывает весь комплекс мер по реализации компетенции органов государственного управления - от принятия правового акта до наложения взыскания,
) административный процесс - регламентированная законом деятельность по разрешению споров, возникающих между сторонами административного правоотношения, не находящимися в отношениях служебного подчинения; а также по применению мер административного принуждения;
) административный процесс включает в себя только производство по делам об административных проступках;
) административный процесс - порядок рассмотрения всех индивидуально-конкретных дел в сфере государственного управления. Некоторые авторы рассматривают административный процесс как порядок разрешения индивидуально-конкретных дел в сфере государственного управления исполнительными и распорядительными органами государственной власти, а в предусмотренных законом случаях и другими государственными и общественными органами, как деятельность, в ходе осуществления которой возникают общественные отношения, регулируемые нормами административно-процессуального права.
Число сторонников широкого понимания административного процесса значительно. Существует точка зрения что реально административно-правовые отношения всегда воспринимаются только как процессуальные. Сторонники понимания процесса только как юрисдикционной деятельности всякую иную урегулированную правом систему действий называют процедурой. Представители концепции широкого понимания процесса отождествляют процесс и процедуру.
Таким образом, налоговый процесс реализуется через конкретные правовые процедуры. Конкретные правовые процедуры подразделяются на макропроцедуры (нормативно установленный общий порядок действий) и микропроцедуры (часть макропроцедуры), соотносящиеся между собой как целое и его части. Процесс - совокупность самостоятельных отдельных правовых процедур и процедур, образующих в совокупности производства. Обратимся к толкованию слов «процедура» и «процесс»: «процедура - официальный порядок действий, выполнения, обсуждения чего-либо», «процесс - ход, развитие какого-либо явления, последовательная смена состояний в развитии чего-либо"[20.630]. В общей теории права выделяют три основные стадии правового регулирования, а именно: стадию нормативной регламентации поведения людей, т.е. установления норм права, стадию возникновения на основе норм права и при наличии соответствующих юридических фактов правоотношений и стадию реализации субъективных юридических прав и обязанностей, возникших у субъектов правоотношений[21.163].