По субъекту исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные.
При окладных налогах их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога. К числу таких налогов относятся, например, земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц.
Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога. К числу неокладных налогов относят налог на прибыль с организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог с организаций [19, с. 32].
В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные. Натуральные налоги уплачиваются в денежной форме (яркий пример в историческом аспекте - продналог), а денежные - в форме отчуждения денежных средств.
Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.
Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.
Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год [7, с. 30].
Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от способов налогоизъятия.
Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.
Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которой, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.
Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы [3, с. 33].
Различают следующие виды налогов и сборов по срокам уплаты:
. Срочные;
. Периодично-календарные.
.1. Декадные;
.2. Ежемесячные;
.3. Ежеквартальные;
.4. Полугодовые;
.5. Ежегодные.
Также можно отметить, что выделяются многие другие классификационные признаки и виды налогов, однако рассмотренные выше виды налогов являются основными и наиболее распространенными в литературе и практике стран мира.
Таким образом, на сегодняшний день налоги
классифицируют по различным признакам: методам установления, органам власти, в
распоряжение которых они поступают, видам плательщиков, по срокам уплаты, в
зависимости от способов налогоизъятия, по субъекту исчисления и т.д.
1.3 Условия оптимальности налогообложения
Оптимальность налогообложения принято оценивать с точки зрения общего эффекта для благосостояния общества и с точки зрения выгод конкретного налогоплательщика. Эффективная налоговая нагрузка показывает, кто реально несет бремя того или иного налога, кто выигрывает (проигрывает) от изменения (снижения, повышения, введения, отмены) конкретного налога.
В общем смысле слова под налоговой оптимизацией понимается те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей [4, с. 10].
И.И. Кучеров понимает под налоговой оптимизацией уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов» [9, с. 35].
Налоговая оптимизация на микроуровне предполагает оптимизацию налогового бремени субъекта хозяйствования. Данный показатель можно рассчитать, как соотношение показателя суммы начисленных налогов и сборов и добавленной стоимости. В связи с этим под налоговой оптимизацией следует понимать организацию в рамках действующего законодательства деятельность субъектов хозяйствования, направленную достижение оптимального соотношения между добавленной стоимостью, создаваемой каждым предприятием (организацией) и суммой платежей в бюджет в целях достижения желаемого финансового результата.
Существенными условиями оптимальности налогообложения являются:
принципы налоговой политики и налогообложения;
система и принципы налогового законодательства;
порядок установления и ввода в действие налогов;
порядок распределения налогов по бюджетам;
виды налогов и общие элементы налогов;
права и ответственность участников налоговых отношений;
порядок и условия налогового производства;
формы и методы налогового контроля;
система налоговых органов.
Одним из важнейших принципов налогов системы является оптимальность налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.
Возможность оптимизации налогов обусловлено несколькими факторами. Во-первых, действующее законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах, которые предполагают различный порядок налогообложения. Во-вторых, бывают случаи, когда налогоплательщик может выбирать режим налогообложения. В-третьих, опять же на основании действующего законодательства налогоплательщик может выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения.
Существует несколько групп методов оптимальности налогообложения:
разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
оптимизация через договор;
специальные методы оптимизации;
применение льгот и освобождений.
Формирование учетной политики на предприятии рассматривается как один из важнейших элементов по оптимизации налогообложения. Детальная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.
При оптимизации налогообложения через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. Далее на основании этого анализа необходимо выбрать наиболее подходящие положения договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.
Специальные методы включают несколько подгрупп методов. К ним можно отнести метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.
Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов и органов местного самоуправления.
Так, например, В Республике Беларусь существует законодательная возможность выбрать регион с более низким уровнем налогообложения, чем в целом по стране. Анализ законодательства позволяет выделить следующие варианты размещения субъектов хозяйствования по территориальному признаку:
в свободных экономических зонах;
в сельских населенных пунктах.
Таким образом, оптимальная структура налогов - это та, которая максимизирует общественное благосостояние, в которой выбор между справедливостью и эффективностью наилучшим образом отражает отношение общества к этим конкурирующим целям». Различные государства могут выбирать разные налоговые системы, в зависимости от различающихся мнений относительно неравенства. При планировании налоговых структур важно выбрать между распределительными целями и эффективностью. Именно оптимальная налоговая структура призвана сбалансировать выигрыш дополнительного распределения с издержками или потерями в эффективности. Для обеспечения оптимальности налогообложения необходим выбор в соотношениях между прямыми и косвенными налогами.
налог финансовый бюджет
Глава 2. Характеристика налоговой системы
Республики Беларусь
.1 Налоговая система и принципы ее построения
Действующая в настоящее время в Республике Беларусь налоговая система сложна и отличается большим количеством налоговых и неналоговых платежей. Важно отметить, что главным источником дохода бюджета Республики Беларусь являются косвенные налоги: НДС и акцизы.
Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все принципы были положены в основу налоговой системы страны, другие были дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.
В основе налоговой системы Республики Беларусь положены принципы, к которым можно отнести следующие:
однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;
оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;
обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.
Следует отметить, что четкое соблюдение данных принципов не всегда выполняется. Так, например, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Кроме того, отдельные виды налогов нередко дублируют друг друга (налог на добавленную стоимость и налог на прибыль).
В-третьих, существование большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость продукции (экологический, земельный, чрезвычайные налоги). При этом необходимо отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость продукции не имеет должного теоретического обоснования. Отнесение части налогов на себестоимость конкретных изделий ведет к их удорожанию, создавая тем самым основу для роста цен.
В механизме построения налоговой системы Республики Беларусь важное
место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции.
В республике Беларусь по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и, как правило, не должны носить индивидуальный характер.
При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета, и одновременно было выгодно налогоплательщику.
При принятии решения по налоговым льготам в Республике Беларусь учитываются интересы трех субъектов:
государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.
Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.
Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах, а именно:
взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;
уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;
уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.
Для успешного и бесперебойного функционирования налоговой системы в Республике Беларусь функционируют органы, которые осуществляют управление и контроль за работой системы. Такими органами являются Министерство Финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный Таможенный комитет и др.
Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство Финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения и координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления. МНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь и иными актами законодательства.
В структуру МНС входят управления, отделы, а также инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах, а также департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий.