КУРСОВАЯ РАБОТА
НАЛОГОВОЯ
СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения
.1 Понятие налогов и их функции
.2 Классификация налогов
.3 Условия оптимальности налогообложения
Глава 2. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь
.1 Налоговая система и принципы ее построения
.2 Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе
.3 Предложения по совершенствованию налоговой системы
Заключение
Список использованных источников
Введение
Актуальность темы курсовой работы в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой на современном этапе. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.
Объектом исследования налоговая система Республики Беларусь.
Предметом исследования является функционирование налоговой системы в Республике Беларусь.
Целью работы является определение механизма функционирования налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе и определение направлений по ее совершенствованию.
Исходя из цели, следуют следующие задачи:
дать определение и раскрыть сущность и функции налогов;
дать классификация налогов по различным критериям;
изучить основные условия оптимальности налогообложения;
изучить налоговую систему Республики Беларусь и принципы ее построения;
провести анализ эффективности налоговой системы в Республике Беларусь и предложить основные направления по ее совершенствованию.
Методологической и информационной базой при написании курсовой работы послужили законы, нормативно-правовые акты, а также учебная литература, посвященная вопросам налогов и налоговой системы, как зарубежных, так и отечественных авторов, таких как Н.Е. Заяц, Л.М. Барсегян, А.А. Пилипенко, А.В. Брызгалин, Л.Л. Арзуманова и т.д.
Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованных источников.
В первой части рассматриваются понятие налогов и их функция, классификация налогов по различным признакам, а также условия оптимальности налогообложения.
Во второй части курсовой работы рассмотрены налоговая система Республике Беларусь и принципы ее построения, проведен анализ налоговой системы на современном этапе, определены направления по ее совершенствованию.
В заключении содержатся общие выводы по курсовой
работе.
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения
1.1 Понятие налогов и их функции
Современная наука называет налогом категорию, опосредующую процесс перераспределения доходов в государственный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством нашли самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государству ее гражданами. В Англии до сих пор под налогом подразумевают долг, обязательство. Законодательство США определяет налог как таксу, а Франции - как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в Российской Федерации некогда подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж).
Современное налоговое законодательство трактует налог и другие платежи исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, воспроизводственная и стимулирующая функции налога - с другой.
Налоги представляют собой обязательный платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые принудительно и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [22, с. 261].
Под налогами также понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансирования деятельности государства или муниципальных образований [21, с. 6].
Понятие налогов рассматривается в Налоговом кодексе Республики Беларусь. Он определен как обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [16, ст. 6].
Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие хозяйства, социально-культурные мероприятия, на содержание органов управления, оборону страны и т.д.
Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения и каждым членом общества. Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образование централизованного государственного фонда финансовых ресурсов. Указанные отношения неравноправные, односторонние. В них государство является главным решающим действующим лицом, а плательщики налогов - пассивные исполнители. Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов, во-вторых, в безвозвратности.
Взимание налогов производится властью государства при наличии соответствующего налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений.
Экономическое содержание налогов проявляется в их функциях. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов [22, с. 261].
В числе налоговых функций обычно выделяют фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую и контрольную.
Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития.
Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется также в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. Для стимулирующей функции характерны две основные черты. Во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через преференции и различные виды льгот по налогам. Никакая другая функция налогов не обладает непосредственно стимулирующими свойствами. Во-вторых, мобилизация и аккумуляция финансовых ресурсов в централизованном фонде финансовых ресурсов государства. Данная черта характерна и для фискальной функции.
Распределительная, а точнее перераспределительная, функция обеспечивает процесс перераспределения части валового внутреннего продукта, главным образом чистого дохода. Некоторое его количество направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), остальное - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства активно включилась в организацию хозяйственной жизни и развитие экономики страны. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое реализуется через налоговый механизм, и сегодня уже можно говорить о проявлении регулирующей функции налогов. Обусловлено это тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики, которые усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.
Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает глубокий анализ и контроль.
Налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и, в конечном счете, определяет необходимость реформирования налоговой системы.
В экономической среде до сих пор нет единого мнения о составе и содержании налоговых функций.
Некоторые исследователи настаивают исключительно на фискальной функции налогов, в частности И.В. Горский. По его мнению, в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога. Только фискальная функция за всю многовековую эволюцию налогов осталась неизменной. Она самодостаточна, естественным образом находит свое собственное воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в регулирующих противовесах [6, с. 11].
Другие ученые, например Д.Г. Черник, Г.Б. Поляк и А.Н. Романов ограничиваются рассмотрением двух функций - фискальной и регулирующей, присущих высокоразвитым рыночным отношениям. По их мнению, регулирующая функция неотделима от фискальной, они находятся в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности, представляя собой единство противоположностей. Однако внутреннее единство не исключает наличия противоречий внутри каждой функции и между ними [24, с. 29].
Третья группа ученых, в частности А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков придерживаются мнения о многофункциональном проявлении сущности налогов, полагая, что только фискальная и регулирующая функции не охватывают всего спектра налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и на отдельных хозяйствующих субъектов. Кроме этих двух функций, выделяются, по меньшей мере, контрольная и распределительная функции.
Таким образом, налоги рассматриваются как
финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования
централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во
внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов проявляется в их
функциях. В числе налоговых функций обычно выделяют фискальную, стимулирующую,
распределительную, регулирующую и контрольную.
1.2 Классификация налогов
Классификации налогов - это обоснованное распределение налогов по определенным группам, обусловите иное целями и задачами систематизации и сопоставлении. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.
На сегодняшний день налоги классифицируют по различным признакам: методам установления, органам власти, в распоряжение которых они поступают, видам плательщиков и т.д.
По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги - это налоги на отдельные виды имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.
К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге уменьшающие доходы плательщика.
В зависимости от органов власти, в распоряжение которых поступают те или иные налоги, различают общегосударственные, или федеральные, и местные налоги и сборы.
К общегосударственным (федеральным) относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального (федерального) правительства. Они устанавливаются специальными декретами центральной законодательной власти.
К местным налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.
Общегосударственные налоги (это прежде всего налог на добавленную стоимость и акцизы) могут использоваться и для сбалансированных местных бюджетов в виде отчислений, в этом случае они относятся к регулирующим доходам.
По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы на осуществление лотерейной деятельности); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог) [19, с. 30].
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего назначения и целевые.
Налоги общего назначения (абстрактные налоги) используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Такими являются, как правило, основные налоги, взимаемые на территории определенного государства (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость).
Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. В Республике Беларусь распространена практика применения целевых налоговых платежей, посредством которых формируются доходы государственных целевых бюджетных фондов (республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканский дорожный фонд, государственный фонд содействия занятости и др.) [19, с. 30].
В зависимости от источника уплаты различают налоги, уплачиваемые с заработной платы (взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь), выручки (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог), дохода (прибыли) (налог на прибыль с организаций), а также относящиеся на себестоимость (экологический налог, земельный налог) [19, с. 32].