Материал: Налоговая политика предприятия

Таким образом, налоговая политика организации должна быть сформирована в составе следующих разделов:

по налоговому учету (в полном объеме);

по бухгалтерскому учету (в части порядка учета объектов обложения налогами);

по управленческому учету (в части документирования операций с объектами обложения налогами, а также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и / или изменения объектов налогообложения);

по производственному учету (в части объектов обложения налогами).

Более подробно состав и структура информации, которая должна быть представлена в налоговой политике, могут быть описаны с учетом отраслевой специфики бизнеса, его масштаба и характера.

2. Разработка налоговой политики ООО «Ремжилстрой»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Ремжилстрой»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Ремжилстрой» в г. Нефтекамск создано решением учредителей от 07.06.2004 г. в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Место нахождения общества: Российская Федерация, Республика Башкортостан, город Нефтекамск, улица Советская 2.

Юридический адрес общества: Республика Башкортостан, город Нефткамск, улица Советская 2.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Устав общества утверждается учредителями [33].

Предприятие является коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование и другие средства визуальной идентификации. Предприятие является собственником принадлежащего имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом.

С момента своего создания предприятие было ориентировано на выполнение текущего и капитального ремонта жилого фонда, обслуживание внутридомовых сетей электроснабжения, дымоходов и вентиляционных каналов, оказание автотранспортных услуг, в т.ч. механизированная уборка придомовых территорий жилого фонда от мусора и снега.

С октября 2005 г. ООО «Ремжилстрой» переданы функции по обслуживанию лифтов, а с мая 2006 года - по техническому обслуживанию жилого фонда, санитарному содержанию придомовых территорий, обслуживанию внутридомовых сетей водоснабжения, канализации и отопления.

По состоянию на 1 января 2014 года ООО «Ремжилстрой» является управляющей организацией 3 многоквартирных домов г. Нефтекамска и обслуживает 447 жилых дома, находящихся в управлении ООО «Управление жилищного хозяйства» (ООО «УЖХ»), с общей площадью более 2000 тыс. кв. м.

«Ремжилстрой» в своем составе имеет следующие специализированные службы и участки:

три жилищных ремонтно-эксплуатационных участка;

участок противопожарных работ (УППР);

аварийно-диспетчерскую службу (АДС);

служба внутридомовых сетей (СВДС);

участок общестроительных работ (УОР);

участок по содержанию лифтов (УСЛ);

участок по техническому обслуживанию лифтов (УТОЛ);

транспортный цех.

Всего на обслуживании ООО «Ремжилстрой» на 1.01.10 г. находится (табл. 2.1):

Таблица 2.1. Объекты обслуживания ООО «Ремжилстрой»

№ п/п	Подразделения	Обслуживаемая площадь, тыс. кв. м
1	2	3
1.	ЖРЭУ-1	526,9
2.	ЖРЭУ-3	551,4
3.	ЖРЭУ-4	599,7
	Итого	1678,0

Кроме того, предприятием были заключены и успешно выполнены другие контракты, в основном с предприятиями муниципальной формы собственности, а именно:

Отдел образования администрации г. Нефтекамска;

Отдел культуры администрации г. Нефтекамска;

Комитет по туризму и спорту администрации г. Нефтекамска;

Центральная районная больница г. Нефтекамска и Краснокамского района;

ОАО «Искож»;

ГУП «Дом физкультуры» РБ;

Отделение по г. Нефтекамск УФК.

Для дальнейшего развития предприятия можно выделить пять важнейших направлений жилищно-коммунального хозяйства:

дальнейшее благоустройство жилищного фонда;

бесперебойное снабжение жилищного фонда централизованным электро-, тепло-, водоснабжением, газом и др. коммунальными услугами;

надежная сохранность жилищного фонда и высокий уровень технической эксплуатации и ремонта жилищно-коммунальных объектов;

рациональное использование всех видов ресурсов;

ускорение научно-технического прогресса, обеспечивающего дальнейшее развитие и техническую эксплуатацию жилищно-коммунальных зданий, сооружений без привлечения дополнительных трудовых ресурсов

На предприятии работает около 100 человек. Коллектив стабильный и профессиональный, к тому же молодой и очень сплоченный. На ключевых постах - специалисты со специальным образованием, в основном строительным. Рабочие места инженерно-технических работников компьютеризированы. Средняя заработная плата работников в 2013 г. составила 9 384 рубля, что на 10% ниже средней заработной платы 2012 года. Снижение заработной платы связано с увеличением объемов низкооплачиваемых работ по санитарному содержанию жилого фонда, а именно уборкой придомовой территории, лестничных клеток и мусоропроводов.

Организационная структура ООО «Ремжилстрой» является типичной для данной организационно-правовой формы предприятия (ООО) и разработана согласно специфики его деятельности. Ключевыми фигурами в управлении организациями с дивизионной структурой являются руководители, возглавляющие производственные отделения (дивизионы).

Возглавляет предприятие генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями (собственниками предприятия) и трудовым коллективом. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Финансовый отдел предприятия состоит из главного бухгалтера, бухгалтерии и планово-экономического отдела. Главный бухгалтер осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации хозрасчета и др.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и прочие.

Планово-экономический отдел занимается разработкой технико-экономических нормативов материальных и трудовых затрат, экономически обоснованных тарифов на выполнение работ и оказание услуг по содержанию, эксплуатации, техническому обслуживанию и текущему ремонту объектов жилого фонда. Проводит экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и своевременную разработку мер по эффективному использованию финансовых ресурсов, снижению себестоимости услуг, повышению рентабельности, увеличению прибыли.

А также проводит контроль соблюдения штатной дисциплины, расходования фонда заработной платы, правильности установления наименования профессий и должностей, тарификации работ в соответствии с квалификационными справочниками, а также соблюдения режимов труда и отдыха и трудового законодательства.

Главному инженеру подчиняется ПТО, который отвечает за подготовку проектной документации объекта, согласование проектной документации, и сдачу технических объектов. На участке жилищно-коммунальных объектов роль начальника выполняет прораб, который осуществляет оперативный контроль за ходом строительных работ, следит за соблюдением календарного графика работ, устраняет причины, нарушающие нормальный режим работы, осуществляет контроль за качеством проводимых работ, разрабатывает предложение по предупреждению и уменьшению отклонений от графика. Осуществляет также подачу распоряжений мастерам по ходу работы.

Итак, мы рассмотрели функции основных дивизионов ООО «Ремжилстрой» согласно специфике данной организации.

2.2 Анализ налоговой нагрузки предприятия

На сегодняшний день предприятие обладает достаточно большой производственной базой, объединяющей 45 единиц всей необходимой в работе техники. Наличие мощной производственной базы, мобильность, оснащенность техникой и механизмами, многонаправленность предприятия позволяют ООО «Ремжилстрой» расширять сферу деятельности, наращивать объемы ремонтно-строительных работ, добиваясь стабильного качества. Начнем с изучения показателей хозяйственной деятельности (табл. 2.2) [17].

Таблица 2.2. Показатели хозяйственной деятельности ООО «Ремжилстрой» за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Вид деятельности	2011	2012	2013	Темп роста, % 2012/2011	Темп роста, % 2013/2012
1. Основная деятельность, содержание и ремонт жил. фонда	2315	3120	3892	134,8	124,7
2. Прочая деятельность, в т.ч.	4715	4920	5420	104,3	110,2
2.1. Кап.ремонт	1264,1	1823	2118	144,2	116,2
2.2. Обслуживание нежилых зданий	13,2	19	17	143,9	89,5
2.3. Прочие работы на сторону	3437	3078	3285	89,6	106,7
3. Операцион.внереализ. доходы и расходы	-930	-1218	-230	131,0	18,9
Итого	3437,7	3078	3285	89,5	106,7

Рис. 2.1. Динамика показателей хозяйственной деятельности ООО «Ремжилстрой» за 2011-2013 гг.

Как видим на рис. 2.2 за период с 2011 г. по 2013 г. предприятие наращивало объемы по основной деятельности, сокращение произошло только по обслуживанию нежилых зданий и по статье операционные и внереализационные доходы и расходы.

За период с момента передачи предприятию функций по техобслуживанию жилого фонда уровень обслуживания населения и производства работ в среднем оценено на 4,75 при 5-ти бальной системе оценки. Претензий к ООО «Ремжилстрой», как к основному подрядчику по техобслуживанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда не имеется. В проводимых тендерных конкурсах по подбору подрядчиков по обслуживанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда ООО «Ремжилстрой» на сегодня является победителем по всем основным показателям.

Для того чтобы оценить финансовое состояние предприятия, следует провести оценку его экономического положения. Проанализируем финансовое состояние ООО «Ремжилстрой» за период 2011-2013 гг. Для этого необходимо на основании предоставленной бухгалтерской отчётности (Приложение 1) проанализировать динамику и структуру активов и пассивов (табл. 2.3 и 2.4), который позволит получить ряд важнейших характеристик финансового состояния исследуемого предприятия.

Из таблицы видно, что имущество предприятия увеличилось на 52,5% в 2012 году, а в 2013 году еще на 31,8%. Увеличение главным образом произошло за счёт увеличения оборотных активов.

Внеоборотные активы, которые состоят из основных средств в 2012 году увеличились на 57,2%, их доля в общей структуре имущества увеличилась на 4,6%. Увеличение произошло за счёт приобретения новых объектов основных средств и переоценки имущества. В 2013 году внеоборотные активы существенно уменьшились на 70%, и составили 11,7% в общей структуре активов. Этому способствовал процесс списания и амортизации основных средств.

Таблица 2.3. Динамика и структура активов ООО «Ремжилстрой» за период 2011-2013 гг.

Показатели	2011 г.			2012 г.		2013 г.		Темп роста, %
	тыс. руб.	доля в%		тыс. руб.	доля в%	тыс. руб.	доля в%	2012/ 2011	2013/ 2012
I. Внеоборотные активы
Основные средства	7352		46,4	11559	51	3493	11,7	157,2	30,2
Итого по разделу I	7352		-	11559		3493		157,2	30,2
II. Оборотные активы
Запасы	2120		13,4	913	4,0	5119	17,2	43,1	560,7
НДС по приобретённым ценностям	25		0,2	275	1,2	-	-	1100	-
Дебиторская задолженность	2115		13,3	9118	40,3	19836	66,5	431	217
Денежные средства	3237		20,4	780	3,4	1387	4,6	24,1	177,8
Итого по разделу II.	7497		47,3	11086	49	26342	88,3	147,9	237,6
ИТОГО АКТИВЫ	14849		100	22645	100	29835	100	152,5	131,8

Оборотные активы увеличились в 2012 году на 47,9%, и их доля в общей структуре имущества составила 49%. В 2013 г. произошел существенный рост оборотных активов, на 136,7%, и их доля составила 88,3% в активах предприятия. Изменение оборотных активов произошло за счёт изменения следующих статей:

запасы увеличились в 2013 г. на 460,7%, с 913 до 5119 тыс. руб.

произошел рост дебиторской задолженности в два раза, что оценивается отрицательно;

уменьшилась доля денежных средств в общей структуре оборотных активов с 20,4% в 2011 г. до 4,6% в 2013 г.

Таблица 2.4. Динамика и структура пассивов ООО «Ремжилстрой» за период 2011-2013 гг.

Показатели	2011 г.		2012 г.		2013 г.		Темп роста, %
	тыс. руб.	Доля в%	тыс. руб.	Доля в%	тыс. руб.	Доля в%	2012/ 2011	2013/ 2012
III. Капитал и резервы
УК	10	0,07	10	0,04	10	0,03	100	100
Нераспределенная прибыль	4820	32,5	6302	27,8	18649	62,5	130,7	295,9
Итого по разделу III	4830	32,5	6312	27,9	18659	130,7	295,6
IV. Долгосрочные обязательства
Прочие ДО	5118	34,5	11385	50,3	198	0,7	222,5	1,7
Итого по разделу IV	5118	34,5	11385	50,3	198	0,7	222,5	1,7
V. краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	4901	33,0	4948	21,9	10978	36,8	101,0	221,9
Итого по разделу V.	4901	33,0	4948	21,9	10978	36,8	101,0	221,9
ИТОГО АКТИВЫ	14849	100	22645	100	29835	100	152,5	131,8

За анализируемый период изменилась и структура источников формирования имущества.

Собственные средства в 2011 году составляли 4830 тыс. руб., на 2012 г. наблюдается рост на 30,7%, а в в 2013 г. на 195,6%. Увеличение связано с ростом нераспределенной прибыли, что положительно влияет на показатели финансовой устойчивости предприятия.

В структуре заёмного капитала наибольший удельный вес до 2012 г. занимали долгосрочные обязательства (50,3%), а в 2013 г. их доля сократилась до 0,7%, что улучшает показатели ликвидности баланса. А кредиторская задолженность выросла на 120% в 2013 г. и составила 36,8% в структуре пассивов.

Если мы посмотрим на структуру пассивов в 2011 г., то увидим, что треть пассивов приходится на собственный капитал, треть на долгосрочные обязательства и треть на краткосрочные обязательства. А в 2013 г. собственный капитал составил 62,5%, а заемный 37,5 (из которых 36,8% краткосрочные обязательства), что очень положительно характеризует структуру баланса.

Анализ имущественного положения за 2011-2013 гг. показал, что ежегодно происходил рост имущества предприятия, увеличение в основном за счёт оборотных активов, источником образования которых явились собственные средства.

Для того, чтобы проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства охарактеризуем деловую активность предприятия [17]. Исходные данные приведены в таблице 2.5, а результаты в таблице 2.6.

Таблица 2.5. Исходные данные для анализа деловой активности

Показатели	2011	2012	2013
1. Выручка, тыс. руб.	320188	345411	401102
2. Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	308215	309608	381422
3. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	8 452	9 456	7 526
4. Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.	8 452	9 456	7 526
5. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	5 115	9 292	18 714
6. Среднегодовая стоимость материальных запасов, тыс. руб.	615	1 400	2 988
7. Среднегодовая стоимость ДЗ, тыс. руб.	956	5 617	14 447
8. Среднегодовая стоимость КЗ, тыс. руб.	2 106	4 925	7 963
9. Среднегодовой остаток денежных средств ДС, тыс. руб.	3 146	2 008	1 083

Произведя расчёт показателей можно сказать о том, что у предприятия увеличился срок оборачиваемости активов с 17 до 28 дней, что связано с ростом активов. За счет сокращения основных средств уменьшился срок их оборачиваемости с 10 до 7 дней. Увеличился производственный цикл предприятия с 1 до 3-х дней, и дебиторская задолженность с 2-х до 14-ти дней, этот показатель характеризует снижение способности предприятия своевременно взыскивать дебиторскую задолженность.

Таблица 2.6. Показатели деловой активности

Показатели	2011	2012	2013
1. Коэффициент оборачиваемости активов, об.	21,6	15,3	13,4
2. Продолжительность оборота активов, дн.	17	24	28
3.К-т обор-сти внеоборотных активов, дн	37,9	36,5	53,3
4. Продолжительность оборота внеоборотных активов	10	10,0	7
5.К-т оборачиваемости МЗ	520,6	246,7	134,2
6. Продолжительность оборота МЗ, дн.	1	2	3
7. Коэффициент оборачиваемости ДЗ, об.	334,9	61,5	27,8
8. Продолжительность оборота ДЗ, дн.	2	6	14
9. Коэффициент оборачиваемости КЗ, об.	152,0	70,1	50,4
10. Продолжительность оборота КЗ, дн.	3	6	8
11. Коэффициент оборачиваемости ДС, об	101,8	172,0	370,4
12. Продолжительность оборота ДС, дн.	4	3	1
13. Производственный цикл, дн	1	2	3
14. Операционный цикл, дн.	1,8	7,4	15,9
15. Финансовый цикл, дн.	-0,6	3	9

Коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности тесно связаны между собой. Если среднее время взыскания дебиторской задолженности меньше, чем время погашения дебиторской, то теоретически предприятие может обходиться без собственных оборотных средств, используя средства кредиторов. В ООО «Ремжилстрой» такая ситуация наблюдалась в 2011 и 2012 гг., а в 2013 г. срок оборачиваемости дебиторской задолженности уже превысил срок оборачиваемости кредиторской задолженности.

Период оборота денежных средств сократился в с 4-х до 1-го дня, т.е. с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило 4 дня в 2011 г. Ускорение произошло за счет роста выручки, и отметим, что доля денежных средств в структуре активов сократилась с 20,4 до 4,6%., что требует детального анализа для дальнейших рекомендаций по управлению денежными потоками на предприятии.

Несмотря на рост балансовой прибыли в 2013 г. почти в три раза по сравнению с 2012 г. в результате анализа данных актива нами выявлено, что структура источников финансирования нерациональна (резко сократилась доля денежных средств и возросла дебиторская задолженность) и требует оптимизации. В связи с этим, в главах 2 и 3 нами будет предпринята попытка поиска путей совершенствования этой структуры.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей необходимо определить, какой режим налогообложения использует предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

ООО «Ремжилстрой» находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость;

единый социальный налог / страховые выплаты с 2010 г.;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

водный налог;

налог на доходы физических лиц.

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 2.7.

На основании данных, приведенных в таблице 2.7, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году увеличились на 13,63%. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2012 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального налога (на 9,21%) и налога на доходы физических лиц (на 21,19%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Таблица 2.7. Структура и динамика налоговых платежей ООО «Ремжилстрой» в 2011-2013 гг., тыс. руб.

Вид налога	2011	2012	2013	Темп роста, % 2012/2011	Темп роста, % 2013/2012
1. Единый социальный налог	859792	938955	985610	109,21	104,97
2. Налог на имущество организаций	6012	4918	5019	81,80	102,05
3. Водный налог	13978	13978	13978	100,00	100,00
4. Транспортный налог	16512	21024	25890	127,33	123,14
5. Налог на доходы физических лиц	512013	620489	710213	121,19	114,46
6. Налог на добавленную стоимость	329591	388799	456679	117,96	117,46
7. Налог на прибыль организаций	0	0	0	-	-
Итого	1647640	1872367	2197389	113,64	117,36

Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96% за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2012 году на 27,32% произошло вследствие передачи в собственность предприятия трех единиц автотехники.

В 2011 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2012 году предприятие перенесло убыток полученный в 2011 году, за счет чего налог на прибыль организаций не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.8:

Таблица 2.8. Финансовые показатели деятельности ООО «Ремжилстрой», руб.

Показатель	2011	2012	2013
1. Фонд оплаты труда	3306892	3611367	3990809
2. Амортизация основных средств	454634	436458	421446
3. Чистая прибыль	-1820150	-927954	-806789
4. Расходы (с НДС)	5300541	6600898	7300923

На основании данных, приведенных в таблице 3.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП                                                        (2.1)

где ДС - добавленная стоимость;

АОС - амортизация основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ЕСН - единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС ₂₀₁₁=454634+3306892+859792+808557-1820150=3609725 руб.;

ДС₂₀₁₂=436458+3611367+938955+1006917-927954=5065743 руб.;

ДС₂₀₁₃=421446+3990809+ 985610+1113701-806789=5704783 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН - единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС - добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс₂₀₁₁= (859792+808557)/3609725*100% = 46,22%;

ННдс₂₀₁₂= (938955+1006917)/5065743*100% = 38,41%;

ННдс₂₀₁₃=(985610+1113701)/5704783*100% = 36,79%

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2011 год выше нормы, а в 2012 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2013 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость, созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета по формуле (2.1).

Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу (2.3) [9]:

ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Несн-Нп)*Кфот+ +(1-Нп)*(Ни*(1 / Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп)         (2.3)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

Нп - ставка налога на прибыль;

Нндс - ставка налога на добавленную стоимость;

Нндфл - ставка налога на доходы физических лиц;

Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

Несн - ставка единого социального налога;

Ни - ставка налога на имущество организаций;

Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;- средний срок полезного использования амортизируемого имущества;- средний срок фактического использования амортизируемого имущества;

Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.

Приведем необходимые формулы для расчета коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп.

Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле (2.4):

Ко = ДС / Вн (2.4)

где Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

ДС - добавленная стоимость;

Вн - выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.

Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула (2.5):

Каос =АОС / ДС (2.5)

где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

АОС - амортизация основных средств;

ДС - добавленная стоимость.

Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается по формуле (2.6):

Кфот =ФОТ / ДС                                                                                    (2.6)

где Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ДС - добавленная стоимость.

По формуле (2.7) осуществляется расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:

Крп =РП / ДС                                                                                (2.7)

где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости;

РП - прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ [2].

Данные необходимые для расчетов по формулам (2.3) - (2.7) приводятся в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой

Показатель	2011	2012	2013
1. Фонд оплаты труда, руб.	3306892	3611367	3790809
2. Амортизация основных средств, руб.	454634	436458	421446
3. Добавленная стоимость, руб.	3609725	5065743	5704783
4. Выручка-нетто, руб.	7623000	8058000	8493000
5. Прочие расходы, руб.	391471	644441	897411
6. Средний срок полезного использования амортизируемого имущества, лет	10	10	10
7. Средний срок фактического использования амортизируемого имущества, лет	1	2

Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп по формулам (2.4) - (2.7):

Ко₂₀₁₁ = 3609725 / 7623000 = 0,4735

Ко₂₀₁₂ = 5065743 / 8058000 = 0,6286;

Ко₂₀₁₃ = 5704783 / 8493000 = 0,6717;

Каос₂₀₁₁ = 454634 / 3609725 = 0,1259;

Каос₂₀₁₂ = 436458 / 5065743 = 0,0861;

Каос₂₀₁₃ = 421446 / 5704783 = 0,0738;

Кфот₂₀₁₁ = 3306892 / 3609725 = 0,9161;

Кфот₂₀₁₂ = 3611367 /5065743 = 0,7128;

Кфот₂₀₁₃ = 3790809 / 5704783 = 0,6644;

Крп₂₀₁₁ = 391471 / 3609725 = 0,11;

Крп₂₀₁₂ = 644441 / 5065743 = 0,13;

Крп₂₀₁₃ = 897411 / 5704783 = 0,15

Для удобства ставки налогов, применяемые в формуле (2.3) выделим в отдельную таблицу 2.9, так как они не менялись за анализируемый период, они используются для 2011 и 2012 годов:

Таблица 2.9. Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период

Налог	Ставка налога
1	2
Налог на прибыль организаций	0,20
Налог на добавленную стоимость	0,18
Налог на доходы физических лиц	0,13
Единый социальный налог	0,26
Налог на имущество организаций	0,022

Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле (2.3), произведем расчеты:

ННдс₂₀₁₁ = (1-0,20) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9161 + ((1-0,20) * 0,26 - -0,20) * 0,9161 + (1-0,20) * (0,022 * (1 / 0,4735 - 1 + 0,1259 * (10-1))) + 0,20 - -0,20* (0,1259+0,11) = 0,4150, или 41,50%;

ННдс₂₀₁₂= (1-0,20) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7128+((1-0,20)*0,26-0,20)* * 0,7128 + (1 - 0,20) * (0,022 * (1 / 0,6286 - 1 + 0,0861 * (10-2))) + 0,20 - -0,20*(0,0861+0,13)=0,3825, или 38,25%.

ННдс₂₀₁₃ = (1-0,20) * (0,18 / (1+0,18)) + 0,13 * 0,6644+((1-0,20) * 0,26-0,20) * 0,6644 + (1-0,20) * (0,022 * (1 / 0,6717 - 1 + 0,0738 * (10-3)) + 0,20 - 0,20 * (0,1259+0,15) =0,3619 или 36,19%

Проанализировав и сравнив полученные данные с данными, полученными по формуле (2.2), можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга. Необходимо принять во внимание тот факт, что в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как они имеют фиксированные ставки и не могут использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась меньше, чем по методике использующей формулу (2.2). Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону - использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию.

Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.8):

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (2.8)

где ННрс - налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

НП - налоги, уплаченные предприятием;

ЧП - чистая прибыль.

Произведем по формуле (2.8) необходимые расчеты:

ННрс₂₀₁₁ = 1647640 /(4820+1647640)*100% = 99,7%;

ННрс₂₀₁₂ = 1872367/(6302+1872367)*100% = 99,6%;

ННрс₂₀₁₃ = 1997606/(18649+1997606)*100% = 99,2%

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие в сфере ЖКХ является низкорентабельным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности - удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Отсутствие законодательной базы, которая еще разрабатывается Правительством Российской Федерации, отмена льгот по налогу на имущество свидетельствует о необходимости разработки законов, которые бы реально позволили функционировать предприятиям жилищно-коммунальной сферы на льготных условиях, ведь они осуществляют социально значимые функции по обеспечению жизнедеятельности населения страны. Осознание данной необходимости только приходит в рамках реформы жилищно-коммунального хозяйства страны. А необходимость реформы стоит очень остро, предприятия находятся на грани банкротства.

В ходе анализа деятельности ООО «Ремжилстрой» был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, выполняя социально-значимые функции, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. При этом отрасль является низкорентабельной, как и большинство предприятий ЖКХ. Государство ограничивает увеличение тарифов на услуги, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое и без того тяжелое финансовое состояние. Эта проблема как-то обсуждалась на заседании Совета Федерации, на котором предлагалось установить для предприятий жилищно-коммунальной сферы нулевую ставку НДС и списать или реструктуризировать задолженность этих предприятий перед федеральным бюджетом и ряд других. Однако большинство предложений было отвергнуто представителями Минфина России. Поэтому пока предприятиям необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

2.3 Перспективы оптимизации системы налогообложения

Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для малого и еще и низкорентабельного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.

Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ [2].

Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации. Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций - метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО «Ремжилстрой» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ [2] установлен критерий - «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе первичных документов установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ [2], и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.

П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ [2] предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ [2], в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 10 000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 10 000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации. Который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений, позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию. В частности, метода признания доходов и расходов для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия [15].

Далее необходимо обратиться к таблице 2.7, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются Единый социальный налог (46,7% и 44% в 2012 и 2013 годах соответственно) и налог на добавленную стоимость (20% и 20,7% в 2012 и 2013 годах соответственно). Предприятие не располагает льготами по данным налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ [2]. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны.

При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО «Ремжилстрой» составим таблицу 2.10.

Таблица 2.10. Соответствие ООО «Ремжилстрой» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Критерий по применению УСН	ООО «Ремжилстрой»	Соответствие критерию, (+/-)
Доходы (по ст. 248 НК РФ) за 9 месяцев не более 16,98 млн. руб. (15 млн. руб.*1,132)	Доходы за 9 месяцев - 7120456 руб.	+
Средняя численность работников не более 100 человек	Средняя численность рабочих - 52 человека	+
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.	Остаточная стоимость - 1 563 241 руб.	+
Отсутствие филиалов и (или) представительств	Филиалов и представительств нет	+

Из таблицы 2.10 следует, что ООО «Ремжилстрой» соответствует основным критериям для применения УСН. Теперь необходимо рассчитать два варианта применения УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. По ним применяются разные ставки - 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта.

Для расчетов выберем 2012 год. Так как единый социальный налог отменен, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2012 год они составили 685 965 рублей. Доходы организации составили 8052 000 рублей, расходы - 8979 954 рублей.

Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%. Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога.

Н2012 = 8052000*6% = 483 120 руб.

Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

Таблица 2.11. Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы

Вид платежа	Сумма платежа, руб.
1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	685965
2. Налог, уплачиваемый по УСН	483120
3. Водный налог	13978
4. Транспортный налог	21024
5. Налог на доходы физических лиц	620489
Итого	1824576

Из таблицы 2.11. следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1 872 367 руб. до 1 824 576 руб. (на 2,6%). Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДСУСН1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445 руб.;

ННДСУСН1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36,45%.

Из расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению с общим режимом налогообложения за аналогичный период на 47791 руб., но вместе с тем налоговая нагрузка снизилась до 36,45% или 0,61%. Произошло незначительное снижение налоговой нагрузки, что все-таки является положительным для предприятия.

Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Налоговая база = 8052000 - 8979954 = -927954 руб.

То есть организацией получен убыток. В данном случае применяется положение п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым предприятие обязано уплатить минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы.

НМИН = 8052000 * 1% = 80 520 руб.

Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 483120 руб., а при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов получим налог равный 80520 руб. Что в шесть раз меньше (в первом случае ставка равна была 6%, во втором - 1%, от аналогичной налоговой базы). Составим таблицу 2.12, аналогичную таблице 2.11:

Таблица 2.12. Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

Вид платежа	Сумма платежа, руб.
1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	685 965
2. Налог, уплачиваемый по УСН	80 520
3. Водный налог	13 978
4. Транспортный налог	21 024
5. Налог на доходы физических лиц	620 489
Итого	1 744 056

Общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1872367 руб. до 1744056 руб. (на 6,9%) и по сравнению с предыдущим вариантом расчета, где в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы с 1824576 руб. до 1744056 руб. (на 4,5%).

Следует значительное снижение суммы налоговых платежей. Что свидетельствует о наиболее эффективном применении варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Рассчитаем налоговую нагрузку по формулам (2.1) и (2.2):

ДСУСН2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 руб.;

ННДСУСН2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30,77%.

Из расчетов следует, что добавленная стоимость снизилась на 450391 руб., а налоговая нагрузка снизилась до 30,77% или на 6,29%. Если сравнивать варианты расчета по УСН для ООО «Ремжилстрой» наиболее привлекательным выступает вариант, при котором в качестве объекта налогообложения по УСН выступают доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В пользу использования упрощенной системы налогообложения свидетельствует и тот факт, что с 1 января 2007 года были отменены льготы по налогу имущество организаций по объектам жилищно-коммунального хозяйства. А так как под эту льготу попадало практически все имущество предприятия, следовательно, значительно возрастут платежи по данному налогу. И как следствие увеличиться налоговая нагрузка на предприятие, что негативно скажется на его финансовом состоянии. А применение УСН позволит свести платежи по налогу на имущество организаций к нулю, как было указанно выше, заменив его и некоторые другие налоги, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку на него, на один налог.

Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Но вместе с тем им необходимо учитывать тот факт, что они не будут являться плательщиками НДС. Так как это может создать проблемы с поставщиками, которые не охотно работают с теми, кто не является плательщиками НДС.

Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.

Заключение

Подводя итог данной работы можно сделать следующие выводы.

Как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

В данной работе в качестве объекта исследования было выбрано предприятие жилищно-коммунального хозяйства ООО «Ремжилстрой». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия (45,5% и 37% в 2011 и 2012 годах соответственно) выше среднего и оптимального значения в 30 - 38%, а по такому показателю как налоговая нагрузка на прибыль были получены завышенные показатели (около 100%) из-за низкой рентабельности деятельности. Но так как предприятие является социально значимым, оно продолжает функционировать, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации.

Полученные результаты расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «Ремжилстрой».

На основании проведенного в данной работе анализа нами предложены следующие решения:

разработка и совершенствование налогового законодательства в части льготного налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы в рамках всей страны;

повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия в сфере налогообложения;

проведение мероприятий по налоговому планированию;

детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения;

анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

применение упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекательного с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета.

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия.

Список использованной литературы

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // www.consultant.ru

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ // www.consultant.ru

.        Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов // Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации/ http://www.minfin.ru/ru/document/? id_4=62450

.        Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. - 2014 - №3 - С. 7-14

.        Басалаева Е.В. Как посчитать налоговую нагрузку // Налоги (газета). - 2012 - №21 - С. 13-24

.        Бланк И.А. Финансовый менеджмент. 2-е изд., перераб. и доп. - К.: 2004. - 656 с.

.        Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2011

.        Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия // Финансы. - 2013 - №3. - стр. 11-17

.        Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. - М.: Издательство Юрайт. - 639 с. - Серия: Магистр, 2011.

.        Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. - 2012 - №7 - С. 50-63

.        Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. - М.: Книжный мир, 2011. - 168 с.

.        Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.

.        Злобина, Стажкова Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие. - М.: Академический проект, 2013. - 213 с.

.        Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 2011 - №9 - С. 30 - 32.

.        Киселева И.А. Разрабатываем налоговую политику компании // Налоговое планирование, 2010. - №4. - С. 19

.        Кокорев Н. Формирование налоговой политики // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2011 - №26 - С. 4-11

.        Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 224 с.

.        Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. - 2013 - №10 - С. 21-27

.        Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2010 - №5 - С. 29 - 31

.        Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов, Методы и схемы. Практические рекомендации М: Гросс-медиа, 2010.

.        Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения. М: 2008.

.        Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 352 с.

.        Оптимизация и выбор системы налогообложения / под ред. Семенихина В.В.М.: Эксмо, 2010.

.        Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2011 - №9 - С. 24-32

.        Понятие и методы налоговой оптимизации / Налоги и налоговое право // http://www.taxesright.ru/taxes-606-1.html

.        Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Финансовый менеджмент на предприятии. (Учебник 2-е издание), 2011

.        Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. - 2012. - №5 - С. 44-54

.        Фрадкин В.Д. Оптимизация налоговой нагрузки налогоплательщиков, применяющих УСН. - М.: 2009.

.        Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. - 2013 - №2 - С. 7-11

.        Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2010 - №1 - С. 36-44

.        Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2012. - 650 с.

.        Бухгалтерская отчетность ООО «Ремжилстрой» за 2011-2015 гг.

.        Устав ООО «Ремжилстрой» от 07.06.2004 г.