Материал: Налоги во внешнеэкономической деятельности и их влияние на результаты работы компании

Участником внешнеэкономической деятельности являются юридические или физические лица, которые зарегистрированы в виде индивидуальных предпринимателей и занимающихся внешнеэкономической деятельностью. [12]

В зависимости от выполняемой функции можно выделить участников внешнеэкономической деятельности, представленных в таблице 1. [14]

Таблица 1 Классификация участников внешнеэкономической деятельности

Участник ВЭД	Функции, которые осуществляет	Кто относится
Международная организация	выполняет регулирование ВЭД, а также имеет право проводить экспортно-импортную операцию	Международные валютные фонды, Всемирные банки, Всемирные торговые организации и др.
Государство	выполняет нормативное регулирование ВЭД как в стране, в соответствии с установленным полномочием, так и на межправительственном и межгосударственном уровнях	орган законодательной и исполнительной власти - Парламент, Президент, Правительство, Министерство экономического развития, ЦБ и т.д.
Агент валютного контроля	контролирует соблюдение, как резидентом, так и нерезидентом нормы валютного законодательства РФ и актов органа валютного регулирования	уполномоченный банк, профессиональный участник рынка ценных бумаг, таможенный орган, налоговый орган
Экспортёр	реализовывает операции во внешнеэкономической деятельности	физическое или юридическое лицо
Импортёр	реализовывает операции во внешнеэкономической деятельности	физическое или юридическое лицо
Посредник	помогает в осуществлении экспорта или импорта	физическое или юридическое лицо, орган власти

Система взаимодействия участников внешнеэкономической деятельности представлена на рисунке1.

Рис. 1. Сфера действия участников ВЭД

Налогообложение импортеров и экспортеров представлено в таблице 2.

Таблица 2 Налогообложение участников ВЭД

	Импортер		Экспортер
понятие	Сторона в международном экономическом отношении, которая покупает товар, услугу, труды, капитал, другой предмет международной торговли за границей, и ввозит их в свою страну		Сторона в международном экономическом отношении, которая поставляет товар, услугу, труды, капитал и другой предмет международной торговли другим сторонам.
Налог на добавленную стоимость	при ввозе товара на территорию нашей страны и иную территорию, находящуюся под ее юрисдикцией, налоговую базу определяют как сумму: таможенная стоимость этого товара; подлежащая уплате таможенная пошлина; подлежащие уплате акцизы. Налоговую базу определяют отдельно для каждой из операций.		п.2 Ст.151 Налоговый Кодекс России полностью освобождает от налога на добавленную стоимость при вывозе товара, при помещении в режимы реэкспорта, таможенных складов, свободных таможенных зон. Возможно применение ставки 0%, по НК РФ. [2]
Акциз	оплачивает по общему правилу, предусмотрен ному Гл.22 Налогового Кодекса Российской Федерации.		вывоз товаров за предел таможенной территории России объектом налогообложения не будет являться (подп.10 п.1 Ст.182 НК РФ), не является объектом налогообложения реализация подакцизного товара, помещенного под таможенную процедуру экспорта, за предел территорий РФ с учетом потери в пределе нормы естественных убытков или ввоз подакцизного товара в портовую особую экономическую зону с остальных частей территорий РФ
Иностранные организации как участники внешнеэкономической деятельности
Если реализовывается деятельность через представительство, то налогоплательщиком налога на прибыль будет являться иностранная организация, а размер налогов удерживается и оплачивается в бюджет у источника выплаты доходов налоговыми агентами. Объектом является доход, убавленный на расход, который понес это представительство.		Если иностранное предприятие, не исполняет свою деятельность через постоянное представительство в РФ и зарабатывает доход от источника в РФ, тогда объектом налогообложения по налогу на прибыль является данный доход.

Налогообложение экспортера, как участника внешнеэкономической деятельности, показано при помощи совокупности налогов - налогов на добавленную стоимость, акциз. [1] Особенности использования при исчислении налога на добавленную стоимость ставки 0% показаны на рисунке 2. [5]

Рис. 2 Налогообложение налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%

Для импортера главной из операций является ввоз товара на таможенную территорию, который облагается налогом на добавленную стоимость и Акцизом.

Импортеры и экспортеры подвержены налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации и Таможенным кодексом Таможенного союза. Таможенный кодекс обосновывает общие положения Налогового Кодекса Российской Федерации перемещения товара через таможенную границу. [2] Льгота, применяемая налогоплательщиком при исполнении экспортной операции, показывает то, что Правительство поддерживает и одобряет экспорт товара. Что касается импорта, то проявляется протекционистская политика страны с одной стороны и политика притягивания иностранных капиталов в Россию - с другой. Итогом налогообложения участников ВЭД будет уплата налога в бюджет Российской Федерации.

2.2 Анализ проблем налогообложения участников внешнеэкономической деятельности

Внешнеэкономическая деятельность - это одни из важнейших факторов, который участвует в определении финансовой стабильности государства. Поступления от внешнеэкономической деятельности (налоги на добавленную стоимость, акцизы и др. платежи) составляют значимую часть бюджета. Все проблемы, возможные при налогообложении внешнеэкономической деятельности, условно можно разделить таким образом (см. рисунок 2). [10]

Рис. 2 Проблемы налогообложения внешнеэкономической деятельности

Одним из самых излученных способов избегания налогообложения является применение льготной юрисдикции - оффшорной зоны. Осуществление избегания налогообложения при помощи низконалоговой юрисдикции возможно в соответствии с законодательством страны, которая частично или полностью освобождает налогов предприятие, принадлежащее иностранному лицу. Принципом международного налогового планирования при помощи оффшорной зоны является перевод максимальной прибыли на минимально налогооблагаемый субъект.

Условно, все оффшорные зоны можно поделить на три вида, представленных в таблице 3.

Таблица 3 Классификация оффшорных зон

Отличительный признак	1 зона	2 зона	3 зона
Вид платежа, который регламентирован в этой зоне	Зарегистрированная организация платит налог по низкой ставке	На зарегистрированную компанию возлагаются обязанности по уплате взноса за регистрацию в этой зоне. Налог не платит	Устанавливаются пошлины, которые обязана уплачивать зарегистрированная компания каждый год	Со стороны надзорного органа установлен контроль над делом этой компании	Контролирование, со стороны надзорного органа, за компанией почти отсутствует	Контролирование со стороны надзорного органа не регламентировано правительством
Обязанность ведения бухгалтерского учета	На зарегистрированную организацию возложена обязанность ведения бухгалтерского учета, представлять каждый год аудиторский акт о верности баланса	Организация должна вести бухгалтерский учет и составлять отчетность	Компания не обязана вести учет

Для решения проблемы применения оффшорной зоны нужна совместная, со всеми странами деятельность, по уменьшению объема перехода капитала в данную зону, а также детальное регламентирование порядка и особенности перехода средств в данную зону в законодательстве стран и на международных уровнях.

Что касается схемы незаконного возмещения, в на данный момент складывается определенная смеха действий по обнаружению и остановке криминальных схем, которые направлены на возврат налога. Часто сложность проверки документа, который предоставил экспортер, заключается в том, что поставщик и банк, в котором обслуживается участник сделки, находятся в различных регионах Российской Федерации. Поэтому для отслеживания движения товаров (установление фактического его наличия) и движения денежного средства, в некотором случае требуется намного больше времени, чем установлено законодательством. Решение этой проблемы можно получить путем детального регламентирования особенности налогообложения внешнеэкономической деятельности налога на добавленную стоимость.

Основная проблема состоит в несовершенстве налогового законодательства, многие положения которого не учитывают особенности внешнеэкономической деятельности, такие как:

срок реализации внешнеэкономической операции,

особенность налоговой системы других стран,

использование юрисдикций с особенными режимами налогообложения и т.д.

Эта проблема, вызывает трудность на всех уровнях осуществления своей деятельности органа власти.

Схемы ухода от налогообложения участников внешнеэкономической деятельности оказывают влияние не только на налоговые органы, как органы, которые ответственные за пресечение нарушения налогового законодательства, но и на экономику страны, выражаясь в недополученном средстве федерального бюджета, что позже скажется на жизни населения Российской федерации. Необходимо доработать положения законодательства на основе уже имеющегося опыта России и других зарубежных стран.

Заключение

Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой составляющей экономики Российской Федерации. Международный характер внешнеэкономической деятельности определяет особенность осуществления этой деятельности, а также порядок и способ налогообложения ее участника.

Налогообложение внешнеэкономической деятельности является источником доходов основной части бюджета страны. Список налогов, правила их начисления и оплаты, а также срок, относительно ВЭД, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации и Таможенным кодексом Таможенного союза. Налоги на добавленную стоимость, Акцизы, налоги на прибыль, в части относящееся к этой сфере являются комплексом налогов, связанные с внешнеэкономической деятельность страны. При начислении и оплате налога нужно опираться как на национальное законодательство, так и на международный нормативно - правовой акт, это оптимизирует структуру платежа.

Главная проблема, существующая в сфере налогообложения внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, заключается в несовершенстве законодательства. Это вызывает трудность в виде оттока капитала в другую страну с более льготным условием налогообложения - применение оффшорной зоны. Отрицательно на бюджете страны сказывается также схема незаконного возвращения налога на добавленную стоимость. Благодаря которой, налогоплательщики, применяя ставку налога на добавленную стоимость 0%, берут из бюджета возмещение. Все это имеет отражение на бюджете страны. Негативно воздействуют несовершенства законодательства через недополучении бюджетом страны значительного налогового поступления. Важно отметить, что трудности, которые связаны с невозможностью исполнения контрольного полномочия налоговым органам из-за того, что в кодексе указан срок и процедура непосредственно для внутренней деятельности, и соответственно не учитывается особенность и масштаб ВЭД, необходимо устранить в срочном порядке.

Государство для решения этих проблем вносит корректировку в законодательство Российской Федерации и развивает комплекс мероприятий и направлений, которые оптимизируют налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. Нужно, при разработке мероприятий по усовершенствованию налогообложения внешнеэкономической деятельности, опираться не только на опыт своей страны, но и применять зарубежную практику, в которой имеются такие же пути улучшения налогообложения, но они сочетают в себе качественно более оптимальный метод осуществления.

Список литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.03.2016)

. "Таможенный кодекс Таможенного союза" (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17)

. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)

. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)

. Зрелов А. Нулевая ставка НДС при международных перевозках/ А. Зрелов // Налоговый вестник - 2013. - №7, с.61-82

. Кравченко Р.Ю. Классификация участников внешнеэкономической деятельности и особенности нормативного регулированиях отношений. /Р.Ю. Кравченко // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 7, с.26-33

. Налоги и налогообложение: Учебник /под ред. Майбурова И.А. - 4-е изд. - М.: 2011 - 558 с.

. Орлова Е. Экспортный НДС: проблемы отражения в бухгалтерском учете. / Е. Орлова // "Налоговый вестник" - 2013г - №10, с.44-58

. С.Г. Пепеляев "Налоговое право": Учебное пособие / Пепеляев С.Г. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. - 608 с.

. Санина А.Г. Уклонение от уплаты налогов как фактор формирования отрицательной государственной идентичности/ А.Г. Санина // Государство и право. - 2013. - №9, с.65-72

. Севастьянова К.Д. Основные торгово-экономические партнеры России / К.Д. Севастьянова // Молодой ученый. - 2013. - №5, с.374-378

. Стровский Л.Е., Казанцев С.К., Паршина Е.А. [и др.] Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов/ Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина [и др.] - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 - 326 с.38

. Цинделиани И.А. Система налогового права / И.А. Цинделиани // Государство и право. - 2013. - №1, с.48-57 39

. Классификация участников внешнеэкономической деятельности и особенности нормативного регулированиях отношений. (рус.) // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 7.

. Министерство экономического развития РФ: Портал внешнеэкономической информации [http://www.ved.gov.ru/]