Содержание
Введение
. Сущность налога на добавленную стоимость
. Налоговая база и порядок ее определения. Налоговый период и налоговые ставки
.Порядок исчисления налога. Счет-фактура и порядок ее оформления
. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Порядок и сроки
. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость
. Проблемы и перспективы развития налога на добавленную стоимость в современных условиях
Заключение
Список литературы
Введение
В данной контрольной работе рассматривается тема «Налог на добавленную стоимость», достаточно актуальная в настоящее время.
НДС относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. В условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес как средство влияния на уровень цен в стране, как регулятор потребления.
В настоящее время одним из важнейших федеральных налогов является налог на добавленную стоимость. Основой его взимания является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Уже давно ведутся споры о противоречивости, проблемах и недостатках данного налога, что и будет рассматриваться в данной контрольной работе.
Целью работы является изучение и анализ налога на добавленную стоимость.
1. Сущность налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) имеет статус федерального налога и является косвенным налогом, т.е. налогом на потребление. Идея НДС родилась в 1920-е годы с целью избежания деформаций, порождаемых налогом с оборота, стимулирующего усиление вертикальной интеграции в промышленности и сокращение налоговых обязательств. Особый вклад в разработку этого налога внес французский экономист Морис Лоре. Первоначальная модель налога, появившаяся во Франции в 1948 г., была преобразована в 1954 г. в настоящий налог на потребление, каким является современный НДС.
Налог на добавленную стоимость(НДС) - косвенный налог <#"justify">3. Порядок исчисления налога. Счет-фактура и порядок ее оформления
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.
Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.
Счета-фактуры не составляются:
налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).
Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами.
Счет-фактура может быть составлена и выставлена на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
В соответствии с п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:
порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы НДС;
стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;
сумма акциза по подакцизным товарам;
налоговая ставка;
сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;
страна происхождения товара;
номер таможенной декларации.
В счете-фактуре, выставляемой при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
номер платежно-расчетного документа;
наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
наименование валюты;
сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
налоговая ставка;
сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Счет-фактура, составленная в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Порядок и сроки
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период для НДС - квартал. Исчисление НДС производится в следующей последовательности:
определяется налоговая база по операциям налогоплательщика раздельно применительно к каждой ставке;
начисляется сумма НДС как произведение налоговой базы и соответствующей ставки;
определяется размер налоговых вычетов с учетом условий их применения;
рассчитывается сумма НДС.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Пример. Организация за I квартал имела следующие хозяйственные операции:
отгружена продукция на 900 000 руб. (без НДС);
получена предоплата в счет будущих поставок - 196 667 руб.;
(в том числе НДС - 36 000 руб.)
Решение.
Налоговая база по отгруженной продукции - 900 000 руб.
Налоговая база по предоплате - 196 667 руб.
Начисляем НДС на хозяйственные операции
НДС отгр.= 900 000* 18/100 = 162 000 руб.
НДС предопл. = 196 667 *18 / 118 = 30 000 руб.
Общая сумма начисленного НДС = 192 000 руб.
Определяем налоговые вычеты: 36 000 руб.
НДС к уплате = 192 000 - 36 000 = 156 000 руб.
Уплата налога производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, НДС, рассчитанный в примере в сумме 156 000 руб., необходимо разделить на три части (156000/3 = 52000 руб.), и уплатить первую часть (52000 руб.) до 20 апреля; вторую часть (52000 руб.) - до 20 мая; третью часть (52000 руб) - до 20 июня.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения[5].
5. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость
Порядок возмещения сумм «входного» НДС из бюджета по экспорту определен статьей 176 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган при проведении камеральной проверки проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению. Согласно статье 88 НК РФ камеральная проверка должна быть проведена в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Если при проведении камеральной проверки не было выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах, по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС налогоплательщику (п.2 статьи 176 НК РФ).
Если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения, составляется акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ. Акт, материалы проверки, а также имеющиеся возражения налогоплательщика рассматриваются руководителем налогового органа. Решение по материалам проверки принимается в соответствии со статьей 101 НК РФ. Одновременно с решением о привлечении либо не привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении НДС.
Если у налогоплательщика есть недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по пеням, штрафам, подлежащим взысканию, налоговый орган на основании пункта 4 статьи 176 НК РФ самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения имеющейся недоимки, задолженности по пеням и (или) штрафам.
Обязанностью налогового органа является уведомление налогоплательщика в письменной форме о принятом решении, о возмещении сумм НДС (полностью или частично), о принятом решении, о зачете (возврате) суммы НДС, подлежащей возмещению или об отказе в возмещении. Для этого отведено пять дней со дня принятия соответствующего решения. Уведомление может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителями лично под расписку или иным способом, подтверждающим получение уведомление и дату получения.
Если налогоплательщик не имеет недоимки по НДС, иным федеральным налогам, а также не имеет задолженности по пеням и (или) штрафам, сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. На основании письменного заявления налогоплательщика суммы НДС, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам.
Поручение на возврат суммы НДС направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом решения о возврате.
В течение пяти дней со дня получения поручения казначейство возвращает налогоплательщику сумму НДС и в этот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств.
При нарушении сроков возврата НДС, установленных законодательством, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации (далее - ЦБ РФ). Пунктом 10 статьи 176 НК РФ установлено, что проценты начисляются, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой принято решение о полном или частичном возмещении суммы НДС[2].
налог счет бюджет
6. Проблемы и перспективы развития налога на добавленную стоимость в современных условиях
Практически все основные налоги, собираемые на территории России, имеют множество противоречий и недоработок. В том числе и действие налога на добавленную стоимость. НДС это один из наиболее критикуемых действующих налогов.