Методология финансового подхода в управлении затратами предпринимательских структур: особенности применения в экономике инновационного типа
И.С. Метелев
Омский институт (филиал) Российского экономического университета
имени Г.В. Плеханова
Исследована актуальная проблема, связанная с поиском научного подхода к управлению затратами предпринимательских структур в инновационной экономике. Представлены результаты исследования возможности и целесообразности применения финансового подхода к управлению затратами. Особое внимание уделено изучению особенностей современных подходов к управлению затратами. По результатам исследования сформулированы практико-ориентированные рекомендации по применению адаптированной методологии финансового подхода в экономике инновационного типа.
Ключевые слова: методология, метод, управление затратами, финансовый подход, инновационная экономика.
Методологический подход является одним из главных компонентов парадигмы управления затратами и рассматривается как совокупность взаимосвязанных научных методов, определенным образом связанных между собой, среди которых один или несколько являются главными, а все остальные подчинены им, зависимы от них, имеют вспомогательный характер. Считаем, что подход - методологическая установка субъекта на определенный порядок и (или) способ действия в соответствии с исходной, принятой или нормативной моделью (представлением, суждением, классификацией, восприятием ситуации, пониманием сути задачи).
Подход является широко используемой категорией научной методологии. В методологии управления затратами подход применяется для решения теоретических и практических экономических проблем, встречающихся как в исследованиях по данной тематике, так и в управленческой практике. В качестве методологической категории подход определяется как методологическое средство, методологическая основа исследования, методологическое основание для решения поставленной проблемы.
Традиционно под подходом принято понимать сложный методический комплекс, особый ракурс рассмотрения предмета исследования. Э.Г. Юдин формулирует понятие методологического подхода: «Методологический подход - это принципиальная методологическая ориентация исследования, точка зрения, с которой рассматривается объект изучения (способ определения объекта), понятие или принцип, руководящий общей стратегией исследования» [6].
В настоящее время можно выделить следующие подходы к их изучению [4]:
1. На основе теории трудовой стоимости затраты народного хозяйства и хозяйственных субъектов - это труд и только труд. На практике же учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.
2. С позиций логистической теории затраты - это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же они проявляются в виде целенаправленного и упорядоченного движения и использования некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.
При этом, как отмечает М.С. Поводырева, «…определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным, и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическое определение с позиций логистической теории в практическом плане недостаточно разработано» [4].
В свою очередь, И.В. Руденко, А.А. Бойцова предлагают новые современные подходы к управлению затратами, такие как процессный, управление по центрам финансовой ответственности (таблица) [5].
Сравнительная характеристика подходов к управлению затратами
Обозначим различия в подходах теории и практики управления затратами предприятия [1]:
- на практике цель управления затратами - их снижение во взаимосвязи с уменьшением оттока денежных средств; в теории чаще говорят об оптимизации размера и структуры затрат, выделяя управление денежными потоками в отдельную область исследования;
- на практике управление затратами является тактической задачей, отданной на откуп экономическому отделу и бухгалтерии; согласно теоретическим исследованиям управление затратами предприятия должно носить стратегический характер;
- на практике превалирует функция учета затрат, в то время как в теории наиболее проработаны методы и модели анализа затрат; но наиболее важными и трудными в части качественной реализации являются функции прогнозирования и планирования;
- на практике понятия «затраты», «себестоимость», «издержки», «расходы» трактуются как синонимы, теория делает между ними различия;
- классификации затрат на практике сориентированы на налоговый учет; в теории наибольший интерес представляет типология затрат для принятия управленческих решений.
В новой организационной форме современной экономики - экономике инновационного типа, основанной на научных знаниях, инновациях, доброжелательном восприятии новых идей, машин, систем и технологий, готовности их практической реализации в различных сферах человеческой деятельности, необходим новый методологический подход к управлению затратами организаций. Прежде чем перейти к научному обоснованию предлагаемой нами методологии, считаем необходимым дать описательную характеристику данного типа экономики.
В инновационной экономике под влиянием научных и технологических знаний традиционные сферы материального производства трансформируются и радикально меняют свою технологическую основу, ибо производство, не опирающееся на новые знания и инновации, в инновационной экономике оказывается нежизнеспособным. Информационные технологии, компьютеризированные системы и высокие производственные технологии являются базовыми системами инновационной экономики. Они в своем развитии радикально трансформируют производственные системы и технологии, все средства получения, обработки, передачи и производства информации, радикально технологизируют интеллектуальную деятельность (например, автоматизация проектирования и технологической подготовки производства, автоматизированный контроль за ходом производства, автоматизация ведения финансово-бухгалтерской отчетности и организационно-распорядительной деятельности и т.д.). Инновационный тип развития, базируясь прежде всего на постоянно наращиваемой мощи, возможностях и силе науки, техники, высоких технологий и компьютеризации, становится доминирующей линией в развитии современной цивилизации.
Принимая во внимание тот факт, что в рамках подобного типа экономики, при котором прибыль обеспечивает не материальное производство, а концентрация финансовых центров, позволяющая генерировать поток инноваций, считаем целесообразным применение методологии финансового подхода к управлению затратами современных предпринимательских структур.
Финансовые подходы основываются на положении о том, что финансовое состояние - важнейшая характеристика предприятия, поэтому комплексный анализ и оценка бизнеса должны выполняться на основе показателей, характеризующих финансовые результаты и финансовое состояния предприятия. Финансовые подходы базируются на предпосылке, что основной характеристикой предприятия является его финансовое состояние. Поэтому оценка бизнеса с помощью данных подходов состоит в комплексном анализе показателей финансовой деятельности предприятия. Такой анализ осуществляется главным образом на основании открытой финансовой отчетности.
В целом российские подходы в практике формирования себестоимости запасов основаны не столько на экономической сущности оценки, сколько на конкретном перечне затрат, включаемых в себестоимость, что более отражает налоговый, нежели финансовый подход к учету затрат. Положительно оценивая проводимые в этом направлении сравнения, следует отметить, что масштабы и эффективность работ не в полной мере соответствуют требованиям и возможностям, вытекающим из современных условий хозяйствования: сравнительный анализ использования оборотных средств все еще проводится эпизодически; продолжает бытовать представление о том, что подобные сравнения возможны только между совершенно однородными заводами; преобладает финансовый подход, в результате которого использование оборотных фондов изучается значительно слабее, чем оборотных средств; нет единой методики, которая охватывала бы в комплексе основные вопросы финансового, технико-экономического и инженерного анализа.
Остановимся на характеристике финансовых методов измерения трансакционных издержек. В основе макроэкономического подхода к измерению трансакционных издержек лежит методология национального счетоводства. Система национальных счетов (СНС) основана, как известно, на балансовом методе. Она представляет собой адекватный рыночной экономике национальный учет, на макроуровне отражающий взаимосвязанные результаты хозяйственной деятельности отдельных секторов экономики. Формируемая в рамках СНС финансовая статистика дает наиболее полное представление об особенностях секторной структуры экономики, о характере операций, совершаемых в процессе хозяйственной деятельности, об имеющихся в стране ресурсах и их использовании.
Джон Уоллис и Дуглас Норт [2] сделали первую попытку измерить величину трансакционных издержек методом СНС. По их мнению, вся экономика может быть разделена на трансформационный сектор (или производство) и трансакционный сектор (или обмен). Измеряя предельную стоимость ресурсов, используемых в трансакционном секторе, они предложили отождествить ее с совокупным размером трансакционных издержек в национальной экономике. В рамках данного подхода Дж. Уоллис и Д. Норт предположили тождественность расходов в банковском деле и чистых трансакционных издержек производства.
При всей привлекательности подобной постановки проблемы, а она стала чуть ли не классической в неоинституционализме, секторный подход не позволяет составить адекватного представления об экономической природе возникновения трансакционных издержек и их влиянии на доходы. Финансовые и информационные потоки между секторами экономики рассматриваются без учета соответствующих потоков внутри секторов. Более того, в финансовом секторе по умолчанию предполагается отсутствие трансакционных издержек, что противоречит их экономическому смыслу.
Альтернативным является финансовый подход к измерению трансакционных издержек. Его суть заключается в том, что источником информации о трансакционных издержках служит первичная финансовая отчетность, а не макроэкономические агрегаты на уровне национальной экономики. Впервые на возможность использования данного подхода указала в 2001 г. Маргарет Польски [2]. Для измерения трансакционных издержек она предложила вычленить процентные расходы организаций, а также иные виды издержек, включая комиссионные платежи банкам, оплату услуг сотрудников банков (в том числе в виде заработной платы), иные платежи.
Сегодня распространение международных стандартов финансовой отчетности делает технически возможным во всех организациях использовать финансовый метод исчисления трансакционных издержек и стоимостную оценку усилий менеджмента наряду со стоимостной оценкой деловой репутации. Применение рассматриваемого метода поможет, в частности, снизить остроту споров между регуляторами и бизнесом относительно правомерности направления на бонусы руководству корпораций средств, полученных от государства на противодействие кризисным явлениям [3].
Применение финансового метода исчисления трансакционных издержек предполагает, что они определяют конфигурацию доходов. Факторы трансакционных издержек оказывают влияние на несколько видов доходов. Следует также допустить, что в такой сложной системе, как финансовая деятельность, каждый вид дохода обусловливается различным сочетанием трансакционных издержек.
В доходах выделим полученные от вложения собственных средств. Для этого применим методологический подход, принятый в национальном счетоводстве, когда сумма процентных и других доходов умножается на коэффициент отношения собственных средств (имущества) к пассивам. Структуру доходов от вложения собственных средств в части трансакционных издержек будем формировать в соответствии со структурой последних.
В финансовой отчетности структура расходов собственных средств подобна структуре доходов от вложения собственных средств. В связи с этим правомерно предположить: если в части трансакционных издержек изменение расходов и доходов окажется одинаковым, то они с высокой долей вероятности могут быть отнесены к базовым источникам образования прибыли. И напротив, если изменения данных расходов отличаются от изменения указанных доходов, то это обстоятельство, скорее всего, объясняется конъюнктурными (преходящими) причинами, например коррекциями рынка, ценовыми шоками, вмешательством регулятора и т.п.
Таким образом, система управления затратами является сложным явлением как с практической, так и с теоретической точек зрения. Многообразие ее структурных элементов, несмотря на создаваемую ими сложность практической реализации, позволяет гарантировать гибкость системы, что очень важно в современных рыночных условиях, когда компания должна иметь возможность оперативного реагирования на изменения состояния внешней среды. И система управления затратами является одним из центральных механизмов, обеспечивающих такое реагирование. На эффективность управления затратами предприятия влияют как деятельность на каждом из этапов процесса, так и используемые подходы. При этом с позиции методологии финансового подхода управление затратами организации должно осуществляться как единый процесс, пошаговые переходы от одной функции к другой должны быть логичными, точными, соответствовать действующей стратегии, используемым методам и принципам.