Предлагаемая схема демонстрирует методический подход к организации учета доходов и расходов, предполагающая первоначальное формирование затрат по осуществляемым операциям и действиям, на базе которых затем формируется себестоимость продукции, что дает возможность практической оценки результативности и эффективности операций в русле достижения поставленных целей. В этой связи важным вопросом является организация учета отклонений фактических и бюджетных показателей. На наш взгляд, учет отклонений должен быть организован системно, отклонения должны найти отражение как в учете, так и в первичных документах. Для отражения отклонений выделен специальный субсчет к счетам 30, 31, 32, 26, фактические расходы получаем путем суммирования бюджетных расходов и сумм отклонений. Не нарушает целостности учета, обеспечивает менеджмент информацией о бюджетных затратах, доходах и отклонениях в разрезе операций и действий.
Информация об отклонениях детализируется в разрезе причин и виновников отклонений, а при необходимости аналитика углубляется по видам ресурсов, видам продукции с целью контроля за эффективностью использования ресурсов и КАИБ.
Кроме того, традиционный подход в части обратной связи чреват явлениями хаотичности, когда сигналы об отклонениях поступают во все звенья, осуществляющие разработку бюджета, поэтому зачастую принимаются несогласованные, противоречивые решения по устранению отклонений. В нашей модели выстроенная последовательная обратная связь позволяет упорядочить процесс принятия деловых решений, провести комплексный анализ причин отклонений и сформировать решения по их устранению.
Развитие учетно-аналитического обеспечения предполагает также разработку первичной документации. Регистров с учетом специфики процессно-ориентированных производств и для достижения целей настоящего исследования. Основными недостатками используемой системы первичной документации являются:
- отсутствие универсальности в отражении затрат (один документ-- один элемент затрат);
- невозможность отслеживания в режиме реального времени постепенного накапливания затрат при прохождении продукцией отдельных операций, выделенных в производственно-реализационном цикле, указания времени пребывания незавершенной продукции в каждой операции, ответственного за совершение расходов, получение доходов в соответствии;
- отсутствие возможности документально зафиксировать возникающие по различным причинам отклонения.
Предлагаемый перечень первичных документов, содержащих необходимую информацию о состоянии действия, операции, бизнес-процесса представлены в таблице.
Таблица 2. Рекомендуемые первичные документы для предприятий с процессной организацией производства
|
Область применения |
Наименование документа |
Примечание |
|
|
Запуск партии в производство |
Бланк заказа |
Открывается на каждую партию напитка отдельно, включает рецептурную характеристику партии, позволяет отследить стадии производства в режиме реального времени. Является накопительным регистром. Разрабатывается предприятием самостоятельно. |
|
|
Учет материальных затрат: - поступление материалов - учет поступившей воды - расходование материалов - результаты инвентаризации мест хранения материалов |
Акт приемки материалов Журнал учета водопотребления Требование-накладная Инвентаризационная опись товаро-материаль--ных ценностей) |
С целью оптимизации документооборота для учета поступления ресурсов предлагается использовать один документ. Составляется работниками отдела снабжения и лаборатории. Используется типовая форма №М-7 Заполняется оператором скважины. В документе фиксируется количество забранной воды согласно бюджету и фактически. Составляется работниками склада при отпуске материалов на различные цели. Разрабатывается предприятием самостоятельно. Используется типовая форма № ИНВ-3. |
|
|
Учет затрат на оплату труда |
Табель учета отработанного времени Расчетная ведомость |
Содержит информацию об отработанном времени, потерях рабочего времени, их причинах, динамике ставки оплаты труда. Разрабатывается предприятием самостоятельно. Обобщает данные о начисленном заработке по различным основаниям. Разрабатывается предприятием самостоятельно. |
|
|
Учет отчислений на социальное страхование |
Расчет отчислений на социальное страхование работников |
Отражаются суммы взносов на социальное страхование в разрезе видов исходных начислений за отчетный период и нарастающим итогом с начала года. Разрабатывается предприятием самостоятельно. |
|
|
Учет амортизационных отчислений |
Расчет амортизационных отчислений |
Содержит информацию о суммах амортизационных отчислений и отработанном количестве часов за отчетный период. Разрабатывается предприятием самостоятельно. |
|
|
Услуги сторонних организаций |
Договора, счета-фактуры |
Используется типовая форма |
Кроме представленных первичных документов, для обобщения сведений о состоянии бизнес-процессов, выявления и устранения отклонений, необходимы учетные регистры. Результаты операций предпроизводственной стадии характеризуют регистры «Заказы поставщикам», «Требования-накладные». Одним из узких мест, способствующих возникновению отклонений на всех этапах производства, является материальное снабжение. Форма регистра «Заказы поставщикам» должна обеспечивать своевременное выявление задержек при отправке поставщиками ресурсов, фиксацию отказа контрагента в поставке по причине отсутствия у него материалов, наглядное представление данных объемах и сроках просрочки оплаты поставщикам. Отклонения по номенклатуре, сорту, качеству ресурсов информируют об угрозе срыва сроков изготовления продукции, роста ее себестоимости вследствие увеличения сроков выполнения заказа покупателя. Эти данные оказывают непосредственное влияние на исполнение графика погашения кредиторской задолженности, бюджета закупки ресурсов, затрат предпроизводственной стадии, потребует неотложных управленческих решений снабженцев.
Накопительный регистр «Требования-накладные» служит для обобщения информации об имеющихся и израсходованных ресурсах в натуральном выражении. В разрезе направлений использования регистр содержит информацию о бюджетном и фактическом количестве израсходованных материалов, остатке ресурсов. Даная информация необходима для оперативного анализа обеспеченности запасами, выявления неликвидов, исходя из размера и динамики коэффициента оборачиваемости запасов. Регистр характеризует исполнение бюджетов потребности в материалах и закупки ресурсов, расчетов списания материалов в производство.
Для характеристики операций производственной стадии рекомендуется использовать регистр «Заказы покупателей», «Состояние заказов». Регистр «Заказы покупателей» формируется ежедневно, обновление информации позволяет руководству своевременно отслеживать и урегулировать возникающие по ходу производства отклонения. Данный регистр отражает особенность процессного производства, которая состоит в последовательном прохождении заказа от одной операции к другой в производственно-реализационном цикле и постепенном накоплении затрат. Кроме того, он позволяет отследить исполнение покупателями своих обязательств по оплате в соответствии с условиями заключенных договоров, и в случае просрочки предъявить соответствующие претензии. При разработке регистра «Заказы покупателей» необходимо учитывать тот факт, что частично объем заказа может быть покрыт из складских запасов готовой продукции, поэтому в форму дополнительно введен показатель «запущено в производство», рассчитываемый как разница между объемом заказа из договора и объемом продукции, поставленной со склада. По этой причине информацию о продажах со склада необходимо своевременно вносить в систему учета. Помимо этого, регистр фиксирует данные об отказе покупателя от части партии продукции, что является одной из причин неисполнения бюджета продаж. При наличии таких фактов руководство должно принимать незамедлительные решения, минимизирующие их негативное влияние на репутацию компании. Информация регистра «Заказы покупателей» содержит данные для контроля и анализа исполнения бюджетов производства, себестоимости, графика погашения дебиторской задолженности. Аналогичную форму имеют регистры по производственной и постпроизводственной стадиям. Одним из детерминативных факторов, оказывающих существенное влияние на величину затрат, является фактор времени. Потери рабочего времени могут складываться вследствие ожидания на рабочих местах по причине отсутствия/недостатка материалов, производственных мощностей, осуществления излишней обработки, не представляющей и не добавляющей ценности для потребителя, перепроизводство и неслаженность операций, излишние перемещения сырья и готовой продукции. Если информацию о дате начала и окончания операции можно увидеть в бланке заказа, то данные по точкам контроля представлены в регистре «Состояние заказов». Регистр содержит информацию о количестве точек контроля, результатах контрольных процедур. Таким образом, реализуется на практике «триединая функция планирования», объединяющая контроль распределения и эффективности использования материально-производственных запасов, качества продукции и исполнения бюджетных показателей. Для квалификации операций постпроизводственной стадии используется регистр «Выпуск / Продажа». Данный регистр позволяет получать актуальную информацию о соответствии сроков и объемов выпуска и реализации продукции договорным условиям. Более того регистр позволяет отслеживать объемы возвратов продукции и их причины. Особенно важными для компаний с процессным типом производства являются вопросы налаживания эффективной обратной связи с потребителями. С этой целью регистр содержит информацию об оценке покупателями качества продукции, послепродажного сервиса, отношения к бренду.
Разработанные регистры и первичные документы повысят оперативность, достоверность и результативность КАИБ в организациях с процессным типом организации производства, их применение будет способствовать локализации и эффективному освоению потенциальных факторов реализации стратегии компании.
Библиографический список
1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант плюс».
2. Учетная политика организации [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008): утв. приказом Минфина России от 06.10.2008г. №106н. - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант плюс».
3. Аньшин, В.М. Бюджетирование в компании: Современные технологии постановки и развития: учебное пособие [Текст] / В.М. Аньшин, И.Н. Царьков, А.Ю. Яковлева. - М.: Дело, 2005. - 240 с.
4. Батрин, Ю.Д. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий [Текст] / Ю.Д. Батрин. - М.: Высшая школа, 2001. - 253 с.
5. Бримсон, Д. Процессно-ориентированное бюджетирование. Внедрение нового инструмента управления стоимостью компании [Тескт] / Д. Бримсон. - М.: Вершина, 2007. - 336 с.
6. Ермакова, Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета [Текст] / Н.А. Ермакова. - М.: Экономистъ, 2005. - 296 с.