Статья: Льготы по налогу на имущество организаций: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления (на примере Республики Мордовия)

Льготы по налогу на имущество организаций: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления (на примере Республики Мордовия)

Королева Людмила

Аннотация

Переход к налогообложению недвижимости в РФ решает многие проблемы имущественного налогообложения, но оставляет без изменений практику предоставления налоговых льгот на уровне субъектов РФ. Власти регионов имеют полномочия устанавливать отдельные элементы налога на имущество организаций согласно действующему законодательству о налогах и получат возможно даже более широкие полномочия в перспективе по налогу на недвижимость организаций. В связи с чем исследования и предложения по совершенствованию практики предоставления налоговых льгот на региональном уровне имеют высокую актуальность. В данной статье на примере Республики Мордовия проводится оценка выпадающих доходов регионального бюджета в связи с предоставлением льгот по налогу на имущество организаций за период 2010-2013 годы, анализ их состава по показателям доли в общем объеме предоставленных по данному налогу льгот, экономической эффективности, а также соответствия основным требованиям законодательства РФ и достижениям теории в сфере налогов и сборов. Использованы методы экономического анализа: построение дескриптивной модели, вертикальный и горизонтальный анализ, показатели экономической эффективности налоговых льгот. Информационной основой послужили нормативно-правовые акты в сфере налогов федерального и законодательного уровня, сведения аналитических отчетов Министерства финансов РМ и УФНС России по Республике Мордовия. В результате исследования сформулированы принципы предоставления льгот по налогу на имущество организаций, в соответствии с которыми должна строиться региональная налоговая политика в среднесрочной перспективе. Реализация изложенных в статье предложений по совершенствованию практики применения льгот по налогу на имущество организаций позволит повысить финансовую устойчивость региональных бюджетов и укрепить налоговый потенциал территорий.

Ключевые слова: бюджет, доход, расход, налог, имущество, организация, льгота, преференция, эффективность, регион

Transition of the Russian Federation to real estate taxation solves many problems of property taxation, but leaves tax exemptions practice at the level of the Russian Federation constituents without changes. According to the current tax legislation, the authorities of regions are entitled to impose individual items of the corporate property tax and get in the long term more plenary powers for tax on real corporate estate. As a result, researches and suggestions to improve tax exemption practice at the regional level become of high importance and relevance. The authors of the present article provide an assessment of shoftfall in income of regional budgets as a result of corporate property tax exemption over the period of 2010-2013, analysis of their composition based on indications of their share in the overall volume of tax deductions represented on the given tax, cost-effectiveness analysis as well as conformity to the main requirements of the Russian Federation regulation and achievements in the theory of taxes and charges using the example of the Republic of Mordovia. In their research the authors have applied the methods of economic analysis such as construction of the descriptive model, vertical and horizontal analysis, cost-and-saving factors of tax exemptions. Informative basis involved regulatory legal acts in field of taxes at the federal and legislative levels and analytical reports provided by the Department of the Treasury of the Republic of Mordovia and Federal Tax Agency's Department of the Russian Federation in the Republic of Mordovia. As a result of the research, the authors have defined principles of corporate property tax exemptions according to which the regional taxation policy should be developed in the medium term. According to the authors, implementation of the described proposals for improving the practice of corporate property tax exemptions will enhance the financial sustainability of regional budgets and to strengthen the tax potential of the territories.

Keywords:

region, efficiency, budget, preference, privilege, organization, property, tax, expenses, income мордовия налог льгота имущество

Исследование негативных эффектов от предоставления льгот и преференций по налогу на имущество организаций в субъектах РФ

Налог на имущество организаций не выполняет в российской налоговой системе должную ему роль бюджетообразующего для территориальных бюджетов по нескольким причинам, исключение негативных эффектов от которых - актуальная задача современной налоговой политики. Во-первых, налоговая база исчисляется исходя из инвентарной стоимости при том, что ставки не высоки. Переход к налогообложению недвижимости по кадастровой стоимости позволит исключить данный недостаток. Во-вторых, при переходе на специальные режимы налогообложения плательщики освобождаются от исчисления и уплаты налога на имущество организаций. С июля 2014 г. ряд плательщиков единого налога на вмененный доход обязаны уплачивать налог в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания). В-третьих, существенна доля выпадающих доходов из-за льгот и преференций, установленных на федеральном уровне. Так в 2012 г. льготы по налогу на имущество организаций по инфраструктурным объектам (магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, железнодорожные пути, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью указанных объектов) составили по РФ 0,30% ВВП (186,5 млрд. руб.). Уже приняты решения по поэтапной отмене льгот по налогу на имущество для линейных объектов инфраструктуры. В-четвертых, субъекты РФ активно используют льготы по налогу на имущество организаций как инструмент горизонтальной налоговой конкуренции ^[7]. За 2012 г. бюджетная система РФ недополучила 0,22% ВВП (133,4 млрд. руб.) из-за региональных льгот и пониженных ставок по налогу на имущество организаций. Причем, чем меньше привлекательность территории для налогоплательщика, тем шире перечень видов деятельности, по которым устанавливаются преференции по налогу на имущество. Нередко полное освобождение от данного налога становится условием реализации инвестиционного проекта по организации крупного производства именно на территории определенного субъекта. Складывается неконструктивная, с нашей точки зрения, причинно-следственная связь: чем меньше налоговый потенциал территории, тем больше налоговых льгот по налогу на имущество власти региона готовы предоставить потенциальным налогоплательщикам, что, в свою очередь, сокращает налоговые поступления в региональный бюджет. Решить данную проблему на федеральном уровне не представляется возможным. Властям региона в целях обеспечения более высокой финансовой устойчивости своих бюджетов необходимо менять принципы предоставления льгот.

В связи с вышеизложенным в данном исследовании поставлена задача оценить выпадающие доходы регионального бюджета (на примере Республики Мордовия) в связи с предоставлением льгот по налогу на имущество организаций и определить принципы построения региональной налоговой политики по данному направлению на перспективу.

Динамика выпадающих доходов консолидированного бюджета Республики Мордовия в связи с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество организаций, приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика выпадающих доходов бюджета РМ в связи с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество организаций

По данным таблицы 1 прослеживаются следующие тенденции в поступлении налога на имущество организаций в 2010-2013 годах:

- несмотря на некоторый прирос абсолютной суммы поступлений налога на имущество в бюджет РМ, его удельный вес в доходах республиканского бюджета снижается;

- сумма предоставленных льгот по налогу на имущество организаций ежегодно растет, однако, сокращающимися темпами;

- 93-98 % налоговых расходов республиканского бюджета в анализируемом периоде составляют региональные льготы по налогу на имущество организаций;

- при сокращении удельного веса федеральных льгот в сумме поступившего налога на имущество организаций величина региональных налоговых льгот имеет устойчивую тенденцию к росту и превышает сумму налоговых поступлений почти в два раза (189,7 % в 2013 г.).

На рисунке 1 представлен график роста выпадающих доходов бюджета РМ за счет региональных и федеральных льгот по налогу на имущество организаций.

Рисунок 1 - Динамика показателей выпадающих доходов бюджета РМ в связи с предоставлением льгот по налогу на имущество организаций, тыс. р.

Как видно из представленного рисунка, основная сумма доходов выпадает в связи с предоставлением региональных льгот по налогу на имущество организаций. При этом величины недополученных средств бюджета РМ по региональным и федеральным льготам за 2010-2013 г. увеличиваются пропорционально друг другу. В целом в анализируемом периоде наблюдается рост налоговых льгот предоставленных в соответствии с Законом Республики Мордовия от 27 ноября 2003 года № 54-З «О налоге на имущество организаций» на 200,4% или 1059829 тыс. рублей. Основными причинами такой динамики являются увеличение количества налогоплательщиков получивших налоговую льготу, а также рост налогооблагаемой базы по указанному налогу.

Оценка эффективности предоставления льгот по налогу на имущество организаций в Республике Мордовия

Рассмотрим льготы, в связи с предоставлением которых бюджет РМ несет наибольшие налоговые расходы.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых льгот (23,6%) в 2013 году занимала льгота по налогу на имущество организаций, предоставленная органам государственной власти Республики Мордовия, органам местного самоуправления и учреждениям, финансируемым из республиканского бюджета и (или) местных бюджетов. Учитывая, что все плательщики - получатели льгот финансируются из указанных бюджетов, льготу следует признать рациональной, исключающей лишние финансовые потоки между бюджетами и государственными и муниципальными учреждениями.

Второе место по удельному весу (21,1%) занимала льгота по налогу на имущество организаций, предоставленная организациям, реализующим в соответствии с Законом Республики Мордовия от 20 февраля 2006 года № 6-З "О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Республике Мордовия" ^[3] приоритетные инвестиционные проекты на период окупаемости приоритетного инвестиционного проекта, но не более чем на пять лет с даты включения организации в Перечень приоритетных инвестиционных проектов Республики Мордовия. Бюджетная эффективность рассматриваемой льготы в 2013 году составила 0,1; социальная эффективность - 0,4; экономическая эффективность - (-4,9). Безусловно важность поддержки инвестиционных проектов на территории региона велика, в связи с чем предоставление данной льготы может считаться оправданным. Ее текущая отрицательная экономическая неэффективность объясняется долгосрочным производственным циклом по реализуемым инвестиционным проектам. Прирост налогового потенциала региона ожидается в среднесрочной перспективе.

Также весомой в общем величине налоговой льготой является освобождение организаций, осуществляющих деятельность по производству, хранению и переработке сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка указанных видов деятельности составляет не менее 70% от ее общей суммы. Льгота введена с 2004 года и является одной из мер оказания государственной помощи производителям и переработчикам сельскохозяйственной продукции, не перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога ^[2]. По итогам 2013 года сложилась экономическая эффективность рассматриваемой льготы - 4,2; бюджетная эффективность - 0,1; социальная эффективность - 0,2. В условиях обострения угроз продовольственной безопасности государства льгота представляется необходимым условием наращивания мощностей в аграрно-промышленном комплексе региона.

Весьма значимой и эффективной является льгота по налогу на имущество организаций, предоставленная государственному заказчику по проектированию, строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования межмуниципального значения и искусственных сооружений на них в отношении автомобильных дорог и другого имущества, приобретенного за счет средств республиканского бюджета Республики Мордовия (9,8 % в общем объеме предоставленных льгот). Её экономическая эффективность составляет 9,6 ^[11].

Заслуживает внимание опыт РМ по налоговой поддержке процессов модернизации производства. Так освобождаются от уплаты налога организации в отношении имущества, принятого на баланс в отчетном году в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета при условии приобретения его за плату (в том числе изготовленного или сооруженного самой организацией либо сторонними организациями по договору) в случае непосредственного использования такого имущества в производстве продукции и (или) при выполнении работ.