Вестник Кузбасского института № 4 (29) / 2016
Личность осужденного за налоговые преступления
В плане рыночной экономики, создания условий для развития среднего и малого бизнеса важной выступает налоговая составляющая. В деле обеспечения конституционно гарантированной свободы экономической деятельности свое место занимает уголовное законодательство, предусматривающее ответственность за налоговые преступления. «Глубина и сложность проблем в этой области требуют кардинального преобразования уголовного законодательства, которое не может быть сведено к фрагментарным инновациям и требует комплексного подхода - пересмотра многих положений как Особенной, так и Общей части Уголовного кодекса» [1, с. 7] с тем, чтобы обеспечить концептуально новый подход к правовому регулированию налогообложения в стране.
В результате изменений, внесенных в уголовное законодательство, лицо, впервые совершившее отдельные налоговые преступления, освобождается от ответственности, если полностью уплатит суммы недоимки, пеней и штрафа (ст. 198-199 УКРФ). Это позволяет сделать вывод, что при решении вопросов совершенствования уголовного законодательства приоритетное значение отводится личностным особенностям лиц, совершивших налоговые преступления. Именно характер поведения после совершения ими преступления лежит в основе освобождения их от уголовной ответственности.
Оценка состояния и динамики преступности, прогноз ее тенденций должны основываться в том числе на обобщенных данных о личности преступников (пол, семейное положение, культурно-образовательный уровень, ведущие социально-ролевые свойства и т.п.).
Исследование личности налогового преступника, выявление его особенных признаков, безусловно, даст возможность систематизировать действующие меры борьбы с налоговыми преступлениями, повысить их эффективность и выработать новые меры предупреждения таких преступлений, повышения эффективности применения к ним основных средств исправления осужденных.
Анализ отдельных параметров личностных характеристик преступников, которые не воспользовались возможностями, предоставляемыми УК РФ (уплатить суммы недоимки, пеней и штрафа и быть освобожденными от уголовной ответственности), и были приговорены к лишению свободы, говорит о следующем.
Пол: среди лиц, совершивших налоговые преступления, преобладают мужчины - 71,7%.
Возраст: лица, совершившие налоговые преступления, по сравнению с преступниками, совершившими другие виды преступлений, - более старшего возраста (если средний возраст лиц, впервые совершивших иные преступления и отбывающих наказание в исправительных колониях общего режима (контрольная группа), составляет 27 лет, то в группе лиц, совершивших налоговые преступления, этот показатель равен 41 году). В среднем в исследуемой категории преступников удельный вес лиц в возрасте 30 лет и более - 86,5% (в контрольной группе - 27,9%).
Образование: лица, совершающие налоговые преступления, отличаются высоким уровнем образования. Доля осужденных, имеющих среднее специальное и высшее образование, составляет 83,4% (средний балл - 12,3 [2]).
Род занятий до осуждения: среди осужденных за налоговые преступления большинство - служащие коммерческих или иных организаций и индивидуальные предприниматели (74,3%).
Семейное положение: в отличие от осужденных, совершивших другие преступления, среди осужденных за налоговые преступления высока доля лиц, состоявших на момент совершения преступления в браке (соответственно 29,5% и 53,4%).
Из числа лиц, совершивших налоговые преступления, 18,3% осуждены по ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица); 51,6% - по ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации); 19,8% - по ст. 1991 (неисполнение обязанностей налогового агента); 10,3% - по ст. 1992 УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов) [3, с. 520].
Доля лиц, совершивших преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 198 УК РФ (за уклонение от уплаты налогов и / или сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или также документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере), составляет 33,3%, 66,7% - по ч. 2 (совершение деяния, предусмотренного ч. 1, в особо крупном размере). По ст. 199 УК РФ: 12,5% осуждены по ч. 1 - за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере; 87,5% - за то же деяние, совершенное а) группой лиц по предварительному сговору (25%); б) в особо крупном размере (75%).
Удельный вес лиц, совершивших преступления, предусмотренные ст. 198, 199 УК РФ, имеет тенденцию к уменьшению (с 2011 г. соответственно в 1,7 и 1,3 раза). Удельный же вес лиц, совершавших преступления, предусмотренные ст. 1991 и 1992 УК РФ, за этот же период увеличился соответственно в 1,8 и 1,1 раза [3, с. 520].
Абсолютное большинство налоговых преступлений совершается не в соучастии, а в одиночку - 82,8%.
Основная масса осужденных за налоговые преступления (81,5%) имеют одну судимость (две судимости - 11,1%).
Детальный анализ наказания в виде лишения свободы позволяет заключить, что при всей его мягкости (по срокам лишения свободы) оно до 2009 г. имело тенденцию к ужесточению.
Основная доля наказаний приходится на краткие сроки лишения свободы (до 3-х лет) - 92,5%.
Это объясняется тем, что по трем из четырех статей УК РФ, предусматривающих наказания за налоговые преступления (ст. 198, 199, 1991 и 1992УК РФ) в виде лишения свободы, срок его установлен до 3-х лет. Только ст. 1991 и 1992УК РФ (соответственно за «неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере» и за «сокрытие денежных средств, либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и / или сборов») предусматривают срок лишения свободы до 5 лет.
Большинство налоговых преступников осуждаются условно. При этом наблюдается сокращение этого вида наказания: с 2011 по 2015 г. - в 1,3 раза.
Значительное место среди видов наказаний приходится на штрафы. Доля лиц, которым присуждены штрафы (вместо других видов наказания), ежегодно увеличивается с 2010 по 2015 г. - в 1,5 раза.
Приведенные признаки позволяют представить общий портрет лица, отбывающего наказание за налоговые преступления:
- социально-демографические данные: мужской пол, старший возраст, высокий уровень образования (как правило, среднее специальное и высшее), работа в государственных и муниципальных образованиях, коммерческих организациях, занятие предпринимательской деятельностью, крепкие семейные отношения;
- уголовно-правовые признаки: совершение преступления по ст. 199 УК РФ, в большинстве случаев в особо крупном размере (ч. 2), без соучастия, из числа других преступлений, совершаемых одновременно с налоговым, наиболее часто встречается мошенничество, основной вид наказания - штраф, из числа иных мер наказания - лишение свободы условно, срок лишения свободы - до трех лет, осужденные впервые;
- уголовно-исполнительные признаки: положительное поведение и соблюдение порядка и условий отбывания наказания, отсутствие дисциплинарных взысканий;
- психологические особенности: превалирование общественно-политических и научных интересов, глубокие профессиональные, художественно-практические и интеллектуальные навыки и привычки, альтернативный стереотип поведения, холерический и сангвинический типы темперамента.
Литература
личность уголовный налоговый преступник
1. Концепция модернизации уголовного законодательства в экономической сфере. - М.: Фонд «Либеральная миссия», 2010.
2. Характеристика осужденных к лишению свободы. По материалам специальной переписи 1999 г. / под ред. докт. юрид. наук, проф. А.С. Михлина. - М.: Юриспруденция, 2001.
3. Преступность, уголовная политика, закон / под ред. докт. юрид. наук, проф. А.И. Долговой. - М., 2016.