Синтетический учет затрат на производство продукции в ЗАО «НБМ» осуществляется по схеме учета затрат, состоящей из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.
На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство.
На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.
Фактически произведенные затраты группируются по видам производства (основное или вспомогательные производства), цехам, видам продукции, статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.
При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками, и др.
Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.
Таблица 7 – Распределение затрат по счету 20
Содержание хоз.операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма,руб.
|
||
Д |
К |
|||
Отпущены материалы в основное производство.
|
20 |
10 |
150058434,35 |
|
Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства. |
20 |
26 |
18041,95 |
|
Затраты, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» проводками:
Таблица 8 – Распределение затрат по счету 25
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма,руб. |
|||
Д |
К |
||||
Отражены расходы по гарантийному обслуживанию |
25 |
96 |
790015 |
||
Отражено выполнение сторонними организациями услуги производственного характера
|
25 |
60,76 |
3079021,83 |
||
Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с управлением организацией и т.п., отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками:
Таблица 9 – Распределение затрат по счету 26
Содержание хоз.операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма,руб. |
||
Д |
К |
|||
Отражены услуги связи |
26 |
76.5 |
23578,1 |
|
Отражена арендная плата |
26 |
60.1 |
19698,99 |
|
Списаны консультационные услуги |
26 |
60 |
99125,08 |
|
Списаны расходные материалы и канцтовары |
26 |
60 |
441 |
|
Отражены представительские расходы |
26 |
71 |
16965 |
|
Отражено в учете начисление заработной платы работникам управленческого аппарата организации |
26 |
70 |
8446252,59 |
|
Начислены страховые взносы |
26
|
69
|
2050578,02
|
|
Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т.д.), отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (счет 10), расчетов с поставщиками (счет 60), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) и др.
На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.
Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации.
Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.
Данное распределение отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Распределение этих расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В бухгалтерском учете списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Порядок распределения косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
В ЗАО «НБМ» в соответствии с принятой учетной политикой используется порядок распределения косвенных расходов пропорционально прямым материальным затратам.
В бухгалтерском учете списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Списание общехозяйственных расходов осуществляется путем списания косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».
При наличии брака в производстве предусматривается четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».
В результате последовательного выполнения этих четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.
Собранные затраты позволяют на пятом, завершающем, этапе определить фактическую себестоимость произведенной продукции.
Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.
После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость готовой продукции по ее отдельным видам.
Важным этапом аналитической работы является не только выявление положительных и отрицательных сторон работы предприятия, но также выработка направлений и путей повышения эффективности деятельности.
В последнее время многие эксперты приходят к выводу, что период получения сверхприбыли без должного контроля затрат завершился. Конкуренция усиливается, все больше предприятий применяют современные технологии и оборудование, совершенствуют качество управления. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка: улучшение качества продукции, развитие гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставление дополнительных услуг. Именно снижение затрат при сохранении качества выпускаемой продукции дает предприятию возможность удержать или даже усилить свои позиции на рынке.
С развитием технологий, усложнением организационных структур предприятий, совершенствованием организации управления доля прямых затрат снижается, поэтому приоритетными направлениями учета и управления затратами становятся вопросы правильного отнесения затрат на себестоимость, выбора экономически обоснованных коэффициентов распределения и расчета полной себестоимости отдельных видов продукции.
Для совершенствования учета производственных затрат в ЗАО «НБМ» необходимо разработать систему управленческого учета затрат на производство продукции. В частности, можно предложить новую систему управления затратами, разработка которой включает следующие этапы:
1. Формирование организационных единиц по управлению затратами
Разработка и внедрение системы управления затратами начинается с построения эффективной системы сбора, передачи и обработки данных. На этом этапе должны быть определены:
-подразделения предприятия, связанные с осуществлением затрат, отражением их в учете, контролем;
-подчиненность этих подразделений;
-сфера их ответственности;
-взаимосвязь с другими подразделениями;
-функциональные обязанности для каждой должности;
-документооборот, сопровождающий хозяйственные операции.
Данный этап осуществляется кадровой службой при активном сотрудничестве с производственной и финансово-экономической службами, бухгалтерией, службой снабжения и т. п.
Отдельно финансово-экономической службе нужно поручить разработать следующие элементы, необходимые для функционирования системы:
-центры затрат (подразделения, которые осуществляют расходы);
-ответственность (в том числе материальная);
-нормы и нормативы расхода сырья, материалов, топлива и пр., нормы выработки;
-образцы первичных документов по списанию сырья, материалов, топлива, запасных частей, по учету рабочего времени и т. п.;
-регламент предоставления информации (порядок, сроки, получатели данных).
Этот этап включает также разработку единой методологической базы управленческого учета, разработку системы стимулирования сотрудников и штрафов за несоблюдение технологических, санитарно-гигиенических и других требований.
2. Информационное обеспечение учета затрат
Это необходимо для своевременного и достоверного сбора информации о затратах. Обеспечить выполнение этой функции должны финансово-экономическая служба и IT-служба.
3. Планирование затрат
Планирование затрат, как правило, осуществляется в комплексе с планированием других показателей деятельности предприятия (натуральные показатели деятельности, доходы, инвестиции и др.) в рамках принятой на предприятии системы планирования и бюджетирования. Как правило, подразделением, ответственным за формирование плановых показателей затрат, является финансово-экономическая служба.
4. Оперативный контроль расходов
Оперативный контроль расходов – это функция сотрудников структурных подразделений, в рамках которых осуществляются расходы. Для контроля над затратами необходимо организовать:
-фиксирование затрат на рабочих местах в центрах затрат;
-сравнение фактических затрат с нормативными (плановыми), выявление отклонений;
-своевременную передачу данных в подразделение, занимающееся сбором и обработкой информации о затратах (финансово-экономическую службу).
5. Учет затрат
Данный этап подразумевает отражение хозяйственных операций в системе управленческого учета и интеграцию этих операций в системе бухгалтерского учета. Этим занимаются финансово-экономическая служба и бухгалтерия.
6. Анализ затрат
Необходимо сопоставлять нормативные (плановые) и фактические данные, выявлять причины отклонений и проблемные участки на производстве, анализировать структуру и динамику затрат, определять их эффективность. Комплексный анализ затрат осуществляет финансово-экономическая служба. Руководителю необходимо требовать лишь итоговый отчет, содержащий анализ существенных отклонений затрат в разрезе агрегированных (обобщенных) статей расходов.
7. Разработка управленческих решений
По результатам предыдущего этапа нужно поручить службам, занимающимся учетом, анализом, контролем и планированием затрат, внести рекомендации по изменению финансовой политики в части управления затратами. Рекомендации могут предполагать, например, изменение структуры затрат, пересмотр норм и нормативов, корректировку ценовой политики компании, изменение объемов или диверсификацию производства. Наиболее эффективные и экономически проработанные предложения должны служить основой управленческих решений, принимаемых руководством компании.
Выполнение вышеперечисленных мероприятий приведут к положительным изменениям в учете затрат на производство ЗАО «НБМ».