Материал: Курсовая работа по управленческому учету

Правила отнесения расходов к прямым и косвенным в бухгалтерском и налоговом учете существенно различаются. В налоговом учете группировка расходов производится в соответствии с п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме к прямым расходам относятся не все материальные затраты, как в бухгалтерском учете, а только затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг). К прямым материальным расходам относятся также затраты на приобретение комплектующих изделий, используемых при монтаже, и полуфабрикатов, подвергаемых дополнительной обработке (пп.4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Таким образом, состав материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете неодинаков. [6]

Весьма полезна информация о том, что производственным предприятиям в целях налогообложения разрешено самим определять список прямых расходов. Стоит ли воспользоваться этим правом и привести в соответствие бухгалтерский и налоговый учет? Как показывает практика, далеко не во всех случаях сближение учета выгодно для предприятия.

Перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, является открытым. Поэтому фирма может внести изменения в учетную политику и считать в налоговом учете прямыми те же расходы, что и в бухгалтерском. Это избавит бухгалтера от лишних расчетов, связанных с ведением налогового учета. [5]

И. Петухова поясняет, что чтобы облегчить работу бухгалтера, в налоговом учете можно применять тот же перечень прямых расходов, что и в бухгалтерском. Но в целях оптимизации налогообложения выгоднее утвердить минимальный перечень прямых расходов, включив в него лишь те, которые нельзя отнести к косвенным. Однако совсем обойтись без прямых расходов в производстве нельзя. Предприятие обязано их формировать и распределять на остатки незавершенного производства.

При этом порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство устанавливается предприятием самостоятельно и закрепляется учетной политикой. В случае если оно не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, механизм распределения этих расходов организация определяет также самостоятельно. [12]

Также актуальным является вопрос о том, имеет ли право организация установить в своей учетной политике, что все расходы являются косвенными, поскольку ведение учета и прямых, и косвенных затрат для нее является трудоемким и экономически неоправданным?

Е. Серегина считает, что в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

-материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Однако организация, формирующая остатки незавершенного производства, не вправе полностью отказаться от прямых расходов. Кроме того, только для организаций, оказывающих услуги, все расходы - косвенные. [19]

Еще одним дискуссионным вопросом является учет незавершенного производства. О.С. Сергеева пишет, что в силу специфики каждого производства его сложно оценить, поэтому многие бухгалтеры стараются не отражать НЗП в бухгалтерском и налоговом учете. К чему это может привести - нетрудно догадаться. В учете завышаются текущие расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции, и если последняя реализована, то в балансе снижается сумма активов, а в отчете о прибылях и убытках - финансовый результат.

Ключевыми задачами, которые нужно решить бухгалтеру здесь являются следующие. Во-первых, выяснить, какие активы относятся к «незавершенке». Во-вторых, определить, какие затраты будут включаться в стоимостную оценку НЗП. В-третьих, распределить выбранные текущие затраты между «незавершенкой» и выпущенной продукцией. [18]

Помимо рассмотренных выше актуальных вопросов, существует еще множество других проблем в области проблем учета затрат на производство продукции. Каждый из этих вопросов имеет свои нюансы, которые требуют детального рассмотрения.

2 Организационно–экономическая характеристика зао «нбм»

Совместное российско-американское предприятие ЗАО «НБМ» основано в 1998 году. Учредители: 50 % уставного капитала принадлежит ОАО «Машиностроительная корпорация «Сплав» - группа фирм и предприятий, работающих в области производства и поставки трубопроводной арматуры для атомной энергетики, газовой и нефтяной промышленности. С американской стороны (50 % уставного капитала) Dresser – ведущий мировой производитель регулирующей, предохранительной трубопроводной арматуры и датчиков уровня для различных отраслей промышленности.

Офис и производственные площади ЗАО «НБМ» расположены по адресу: 173021, г. Великий Новгород, ул. Нехинская, д. 61.

Приоритетное направление деятельности ЗАО «ДС Контролз» - производство трубопроводной арматуры. Основные направления деятельности фирмы: - производство по лицензии Dresser регулирующих, запорно-регулирующих и отсечных клапанов и цифровых датчиков уровня; - осуществление поставок оборудования изготовленного по лицензии и трубопроводной арматуры производства других заводов Dresser на территории России, Украины, Белоруссии, Узбекистана, Киргизстана, Туркменистана и Грузии; - осуществление через свой сервисный центр послепродажной поддержки своего оборудования и оборудования других заводов Dresser; - расчет и выбор трубопроводной арматуры.

Основные потребители продукции «НБМ»:

- Нефтегазоперерабатывающие предприятия;

- Нефтегазодобывающие управления;

- Нефтяные платформы и отгрузочные терминалы;

- Тепловые электростанции;

- Химические и нефтехимические комбинаты;

- Металлургические заводы;

- Целлюлозно-бумажные комбинаты;

- Пищевые комбинаты.

Состав и структура товарной продукции ЗАО «НБМ» (консолидированные продажи 2014 год) представлены в таблице:

Таблица 1 – Состав и структура товарной продукции

Все имущество предприятия находится в частной собственности, отражается в самостоятельном балансе.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, получаемой прибылью. Оно имеет право образовывать резерв и другие, аналогичные по назначению фонды в размерах, допускаемых законодательством РФ.

ЗАО «НБМ» строит свои отношения с государственными органами, другими предприятиями, организациями во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов; оно свободно в выборе форм и предмета хозяйственных договоров и обязательств.

К основным экономическим показателям, характеризующим деятельность предприятия, относятся себестоимость продукции, финансовый результат деятельности организации.

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность

ЗАО «НБМ» представлены в таблице:

Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности ЗАО «НБМ»

Анализируя данные основных экономических показателей из таблицы 2, можно сделать вывод о том,что в целом финансово-экономическое состояние предприятия находится в устойчивом состоянии.

3 Организация бухгалтерского учета затрат основного производства зао «нбм»

3.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

В ЗАО «НБМ» применяется автоматизированная система учета, при которой сводный учет производственных затрат осуществляется путем применения программы «1С: Предприятие».

Вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется различными методами и способами, использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. Основными методами учета затрат являются позаказный, попроцессный, попередельный и функционально-стоимостной методы.

Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

В ЗАО «НБМ» учетной политикой закреплено использование попередельного метода учета затрат.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (ста­диям) производства, даже если в одном переделе можно получить про­дукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность тех­нологических операций), заканчивающаяся получением готового по­луфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а закон­ченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

- организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Ос­новное производство» для каждого передела;

- обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным за­казам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого пере­дела в целом;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовле­ния заказа.

В ЗАО «НБМ» имеет место серийное производство, т.е. производство продукции серия­ми/партиями, поэтому существенны остатки незавершенного произ­водства на конец отчетного периода. Следовательно, перед бухгалтером-аналити­ком стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного пе­риода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетно­го периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изго­товленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением ус­реднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном от­четном периоде.

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизвод­ственные расходы.