Основными условиями аудиторской деятельности являются:
1. Государственная регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
2. Получение лицензии.
3. Включение в государственный реестр.
Для получения лицензии на аудиторскую деятельность, аудиторская фирма проходит аттестацию.
Аттестация аудиторов (требования к претендентам):
1. Экономическое или юридическое образование.
2. Стаж работы три года из пяти последних лет в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия.
Для проведения аттестации оформляются следующие документы:
1. Заявление установленного образца.
2. Копия диплома об образовании, нотариально заверенная.
3. Выписка из трудовой книжки, заверенная нотариально.
4. Квитанция о внесении оплаты за аттестацию (20-ти кратная минимальная оплата труда; 30-ти кратная минимальная оплата труда за открытие фирмы). '
5. 2 фотографии.
Аттестацию проводит квалифицированная комиссия при аудиторской палате. Выдается аттестат на 3 года, и утрачивает свою силу, если аудитор не работает по специальности.
Лицензия - право, дающее заниматься аудиторской деятельностью. Для получения лицензии предоставляются следующие документы:
1. Заявление в установленной форме.
2. Копия квалификационного аттестата.
3. Копия свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя.
4. Сведения о месте жительства.
5. Квитанция об оплате сбора.
Лицензия выдается на срок от 1 года до 5 лет. Для того, чтобы получить лицензию на аудиторскую деятельность, необходимо сдать квалификационные экзамены по следующим предметам:
1: Бухгалтерский учет.
2. Аудит и основы контрольно-ревизионной работы.
3. Хозяйственное право.
4. Анализ хозяйственной деятельности,
5. Финансы и кредит.
6. Налоги и налогообложение.
Аудитор - лицо, имеющее высокую квалификацию, обширные знания, опыт, умения в области экономики, бухгалтерского учета и юриспруденции.
К аудитору предъявляются самые жесткие требования, установленные Положением «Об аудиторской деятельности». Аудитор имеет права, обязанности и несет ответственность за СВОЮ деятельность.
Права аудитора
1. Самостоятельно определять формы и методы проверки, исходя из договора и нормативных актов.
2. Проверять в полном объеме документацию финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
3. Проверять наличие денежных средств в кассе предприятия, ценных бумаг и материальных ценностей на складах, участках, цехах.
4. Получать необходимую информацию от должностных и материально-ответственных лиц в ходе проверки.
5. Требовать разъяснений, дополнительных справок, отчетов, актов сверки расчетов с другими предприятиями и лицами.
6. Производить частичную инвентаризацию денежных средств, материальных ценностей.
7. Производить контрольный запуск сырья в производство.
8. Производить экспертизу, анализ готовой продукции.
9. Получать по письменному запросу информацию от третьих лиц.
Обязанности аудитора
1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства и нормативных актов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия.
2. Квалифицированно проводить проверку.
3. Обеспечить сохранность полученных и составленных в ходе проверки документов.
4. Не разглашать содержание проверенных документов без согласия проверяемого субъекта.
5. Не передавать третьим лицам информацию о проверенном субъекте.
6. Немедленно сообщить заказчику о невозможности проверки. Ответственность аудитора
1. Аудитор несет полную материальную ответственность перед заказчиком за прямой ущерб, нанесенный в результате неправильных сведений, содержащихся в аудиторском заключении.
2. Аудитор освобождается от ответственности в случае предоставления ему неполной, ложной информации, связанной с проверкой.
3. Аудитор несет административную ответственность, если нарушает профессиональную этику по отношению к проверяемому.
1.3 Объективные условия, вызвавшие потребность в аудите
Переход к рыночным отношениям, отход от административного управления, хозяйственная и финансовая самостоятельность, частная собственность во многом определяют существующую для потребителей необходимость наличия и использования достоверной, своевременной, существенной информацией. И если такие ожидания не разрешимы внутри субъекта, то он может обратиться к услугам аудиторов или аудиторских компаний. Аудит является независимой третьей стороной и играет роль посредника между составителями и потребителями финансовой информации. Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют 2 функции:
- высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для подтверждения полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации;
- проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом отчете общепринятым принципом учета.
В настоящее время количество фирм, оказывающих услуги по аудиту, насчитывается более 170, также услуги оказывают и независимые аудиторы, работающие как предприниматели. Но и количество потребителей данного вида услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых он обязателен, а потому что у предприятий существует потребность в аудите.
На сегодня аудит - это системный процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам.
Основным нормативным правовым актом, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон действует на всей территории Республики Казахстан и определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности. Основная цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься:
- аудиторские организации, созданные в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерных обществ открытого типа, производственных кооперативов и государственных предприятий;
- иностранные аудиторские организации - только при образовании соответствующих аудиторских организаций-резидентов Республики Казахстан.
Численность аудиторов в составе аудиторской фирмы должна составлять не менее 2-х человек Доля, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, в уставном капитале аудиторской организации должна составлять не менее 51% Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора Республики Казахстан.
Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности (а это немаловажно при группировке затрат для признания в качестве вычета), могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности-
- организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;
- налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций,
- анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов;
- консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
- обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности,
- преподавательская, научная деятельность;
- рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;
- научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву,
- оценка бизнеса,
- оценочная деятельность,
- деятельность на рынке ценных бумаг;
- оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.
Если для занятия одним из этих видов деятельности требуется соответствующая лицензия согласно Закону РК «О лицензировании», то аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии
Финансовая отчетность готовится и представляется в целях удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие из них используют ее в качестве основного источника информации при решении своих специфических задач, поскольку у них нет возможности использовать дополнительные источники. Финансовая отчетность должна соответствовать следующим положениям:
- указу Президента РК, имеющему силу Закона, «О бухгалтерском учете»;
- иным нормативным правовым актам бухгалтерского учета. Отчетность по налоговому учету должна соответствовать следующим положениям:
- Закону РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
- актам Министерства государственных доходов;
- иным нормативным правовым актам.
2. Аудиторская деятельность
2.1 Цели и задачи аудиторской деятельности
В соответствии со статьей 2 Закона РК "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организации по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:
- организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;
- налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
- обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;
- преподавательская, научная деятельность;
- рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;
- научная разработка, издание методических пособий и рекомендации по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;
- оценка бизнеса;
- оценочная деятельность;
- деятельность на рынке ценных бумаг;
- оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.
Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности, не предусмотренными настоящей статьей. Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельных видов услуг, предусмотренных в настоящем законе, требует получения соответствующей лицензии, аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Аудиторская проверка бывает двух видов: внутренняя и внешняя. Внешняя в свою очередь подразделяется на обязательную и инициативную. Первая проводится в случаях, установленных законодательством РК, вторая, инициативная аудиторская проверка, проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией. Первые организации в соответствии с пунктом 2 статьи 4 закона РК "об аудиторской деятельности" от 15 января 2001 г. № 139-II в состав годовой бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках и приложениями к ним включают аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.
Обязательному ежегодному аудиту подлежат:
- банки;
- кредитные товарищества;
- организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
- страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
- субъекты естественной монополии;
- предприятия с иностранным участием;
- открытые народные общества.
Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами республики Казахстан.
Основной целью аудита следует считать выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Приватное отношение в этом отдается внешнему аудиту. Для предоставления объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач: