Шередеко Е.В. предлагает объединять фиксируемые правонарушения в соответствующие группы по критериям: а) правомерности использования преференций и налоговых льгот, б) законности применяемых схем взаиморасчетов; в) соблюдения требований ведения бухгалтерского, финансового и налогового учета, предъявляемых нормами действующего законодательства; г) своевременности , полноты, корректности отражения операций, влияющих на налогооблагаемую базу в налоговых регистрах и документах бухгалтерского учета См.: ШередекоЕ.В., СиминВ.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения // Финансовое право. 2009. № 1. С. 15..
Так, например, распространенно использование в качестве незаконного метода формирование формального документооборота для завышения расходов и вычетов по НДС.
Среди других применяемых методов такие как дробление бизнеса с помощью создания организаций и ИП на специальных налоговых режимах, использование договоров с самозанятыми и ИП для сокрытия фактических трудовых отношений с работниками, отчисления, производимые на личные счета работников для занижения выручки, перечисляемой не на расчетные счета, а на карточные счета работников.
Анализ указанных примеров, судебной практики, а также позиций авторов, предлагающих критерии налоговой оптимизации, позволяют выделить три основные признака налоговой оптимизации:
Правомерность, которая подразумевает, что деятельность налогоплательщика по минимизации налоговых обязательств может осуществляться только в соответствии с законодательством о налогах и сборах и правилами бухгалтерского учета, в противном случае такие действия будут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов и сборов.
Экономическая обоснованность -- подразумевает, что действия налогоплательщика, направленные на минимизацию налоговой нагрузки, (как это ранее прослеживалось в актах налоговых органов применительно к обоснованию расходов) должны быть рациональными и соответствовать обычаям делового оборота, при этом следует подчеркнуть абстрактность данных категорий в виду того, что одни и те же действия в зависимости от обстоятельств могут быть расценены налоговыми органами по-разному.
Направленность на минимизацию налоговых обязательств - означает, что налогоплательщик намеренно принимает действия, направленные на понижение суммы налогов и сборов, то есть это не может произойти «случайно». В большинстве случаев правомерное уменьшение налоговой базы возможно только путем активных действий налогоплательщика, так, например, возможность учета расходов при исчислении налогов на прибыль является правом налогоплательщика, а не обязанностью. Бывают ситуации, когда в целях сохранении налоговой льготы, умалчиваются определенные юридические факты.
Исследование показало, что практически все хозяйствующие субъекты используют механизмы налоговой оптимизации, но на данном этапе законодательное регулирование отстает от фактических реалий.
Поэтому требуется ввести нормы, позволяющие закрепить право на применение инструментов для налоговой оптимизации налогоплательщиками, что будет служить эффективным способом для разрешения конфликтов между органами государства и налогоплательщиками в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Рекомендуется дополнить статью 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)» следующим пунктом:
«Налогоплательщик (плательщик сборов, плательщик страховых взносов) имеет право:
- использовать предоставляемые действующим законодательством Российской Федерации права на освобождении от уплаты налогов, соответствующих сборов, а также выбирать соответствующие налоговые режимы, в том числе специальные режимы для оптимизации осуществляемых выплат;
- основания для получения налоговых льгот и преференций, уменьшения сборов и страховых взносов должны быть законны и оправданны, а сведения, содержащиеся в предоставляемых документах для их получения должны быть предоставлены своевременно и быть достоверными».
Также требуется разработать нормы, регулирующие механизм противодействия злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков в части неуплаты и или частичной уплаты налогов при использовании льгот и преференций, а также установление в налоговом законодательстве запрета на злоупотребление предоставляемых законодательством правами в сфере налогового и финансового права.
Следует внести необходимые изменения как в Налоговый кодекс, так и в соответствующие подзаконные нормативные акты, где закрепить правовой статус субъектов, применяющих те или иные способы налоговой оптимизации, определить принципы применения, границы дозволенного при использовании права на уменьшение налоговой нагрузки для реализации налоговой политики на всех уровнях функционирования налоговой системы Российской Федерации.
Также необходимо на законодательном уровне разработать и закрепить понятия «налоговая выгода», «налоговая оптимизация», «налоговое планирование», а также ввести их в широкий оборот в доктрине, здесь требуется использование системного подхода с привлечением специалистов из смежных отраслей права и других сфер научного знания. При разработке модельного законодательства следует также опираться на опыт зарубежных стран, таких как Франция, Германия, США, где наработана обширная практика по регулированию данных институтов.
Список литературы
прибыль налоговая оптимизация планирование
1Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация недобросовестных контрагентов. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право». 2010.
2Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право». 2005.
3Бурова Л.А. Уклонение от уплаты налогов: теория и практика // Вестник БГУ. 2014. №2.
4Гулькова Е.Л., Типалина М.В. Основные направления развития методов налогового планирования в Российской Федерации // Вестник ГУУ. 2015. №12.
5Клепицкий И.А. Налоговые преступления в уголовном праве России: эволюция продолжается // Закон. 2007. № 7.
6Кремповая Н.Л. Способы уклонения от уплаты налогов. // Бюллетень науки и практики. 2016. №1.
7Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.
8Хаустов И.А. Налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов - где эта грань? // Налоги (газета). 2009. № 47.
9Шередеко Е.В., Симин В.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения // Финансовое право. 2009. № 1.