В результате, после учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке или добавленной стоимости может оказаться существенно ниже, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом, величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени [25].
В Таблице №1 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства в Российской Федерации (куда входят доходы всех бюджетов и внебюджетных фондов бюджетной системы) в 2005 - 2010 годах. Из представленных данных видно, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер), на протяжении последних шести лет существенно снизилась - с 36,5% ВВП в 2005 году до 31,7% ВВП по итогам 2010 года.
При этом по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи и экспорта нефти и нефтепродуктов [21].
Таблица № 1 - Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2005 - 2010 гг. (% ВВП)
200520062007200820092010Доходы всего39,7%39,5%39,9%38,8%35,1%35,3%Налоговые доходы и платежи36,5 %36,1%36,2%36,2%31,0%31,7%в том числеНалог на прибыль организаций6,2%6,2%6,5%6,1%3,3%4,0%Налог на доходы физических лиц3,3%3,5%3,8%4,0%4,3%4,0%Налог на добавленную стоимость6,8%5,6%6,8%5,2%5,3%5,6%Акцизы1,2%1,0%0,9%0,8%0,9%1,1%Таможенные пошлины7,5%8,3%7,0%8,4%6,5%6,4%Налог на добычу полезных ископаемых4,2%4,3%3,6%4,1%2,7%3,2%Единый социальный налог и страховые взносы5,5%5,4%5,6%5,5%5,9%5,2%Прочие налоги и сборы*1,9%1,9%2,0%1,9%2,2%2,2%
Таблица №2 - Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2005 - 2010 гг. (% ВВП)
200520062007200820092010Налоговые доходы и платежи36,5%36,1%36,2%36,2%31,0%31,7%Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти и нефтепродуктов9,2%10,0%8,1%9,7%6,0%8,3%из них:НДПИ на нефть3,7%3,9%3,2%3,8%2,1%2,8%Акцизы на нефтепродукты0,6%0,5%0,4%0,3%0,3%0,4%Вывозные таможенные пошлины на нефть4,0%4,5%3,5%4,3%2,7%3,8%Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты0,9%1,2%1,0%1,3%0,9%1,4%Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти и нефтепродуктов27,2%26,2%28,1%26,5%25,0%23,4%
Таблица №3 - Налоговые доходы в странах Организации экономического сотрудничества и развития в 1965 - 2009 гг, % ВВП
1965197519851995200020052006200720082009Австрия33,936,640,841,443,242,141,842,142,742,8Австралия20,525,227,628,030,330,830,629,527,1Бельгия31,139,544,343,544,744,844,443,844,243,2Великобритания30,434,937,034,036,436,336,636,235,734,3Венгрия41,338,537,237,139,740,239,1Греция17,819,425,528,934,031,331,232,332,629,4Дания30,038,446,148,849,450,749,649,048,248,2Израиль37,036,836,333,831,4Ирландия24,928,834,732,531,330,631,730,928,827,8Исландия26,230,028,231,237,240,741,540,636,834,1Испания14,718,427,632,134,235,836,737,333,330,7Италия25,525,433,640,142,240,942,343,443,343,5Канада25,732,032,535,635,633,433,533,032,331,1Корея14,916,120,022,625,525,026,526,525,6Люксембург27,732,839,437,139,137,835,835,735,537,5Мексика15,515,216,919,918,317,921,017,5Нидерланды32,840,742,441,539,638,838,938,739,1Новая Зеландия24,128,731,336,233,237,536,635,133,731,0Норвегия29,639,242,640,942,643,544,043,842,641,0Польша36,232,832,934,034,834,3Португалия15,919,124,530,932,834,735,535,235,2Словакия34,131,829,429,429,329,3Словения39,237,537,837,237,9США24,725,625,627,829,527,328,227,926,124,0Турция10,611,911,516,824,224,324,524,124,224,6Финляндия30,436,639,845,747,243,943,543,043,143,1Франция34,135,442,842,944,443,944,043,543,241,9ФРГ31,634,336,137,237,234,835,636,037,037,0Чехия37,635,337,537,137,336,034,8Чили19,019,424,022,518,2Швейцария17,523,925,527,730,029,229,328,929,130,3Швеция33,441,347,447,551,449,549,047,446,346,4Япония18,220,827,126,827,027,428,028,328,1Всего по странам ОЭСР25,529,432,534,435,535,835,835,434,8
Таблица №4 - Доля налогов и обязательных платежей в совокупных затратах работодателя на оплату труда в странах ОЭСР в 2009 году
(% от совокупных затрат работодателя в размере среднего уровня оплаты труда работника, не пользующегося специальными льготами)
СтранаСовокупная доля налогов в затратах на оплату трудаНалог на доходы физических лицВзносы на социальное страхованиеУплачиваемые работникомУплачиваемые работодателемАвстралия26,720,70,06,0Австрия47,911,414,022,6Бельгия55,221,110,723,3Великобритания32,514,68,39,6Венгрия53,415,912,824,6Греция41,57,112,521,9Дания39,429,110,30,0Ирландия28,612,96,09,7Исландия28,322,30,25,8Испания38,210,34,923,0Италия46,515,07,224,3Канада30,813,96,510,3Корея19,73,86,98,9Люксембург34,012,710,910,3Мексика15,33,51,210,5Нидерланды38,015,113,89,1Новая Зеландия18,418,40,00,0Норвегия37,419,16,911,3Польша34,05,615,512,9Португалия37,29,18,919,2Словакия37,66,310,620,8США29,413,47,09,0Турция37,510,512,914,2Финляндия42,418,65,118,7Франция49,29,99,629,7ФРГ50,917,317,316,3Чехия41,98,38,225,4Швейцария29,39,410,010,0Швеция43,213,95,323,9Япония29,27,010,811,4Российская Федерация в 2011 г.35,19,70,025,4
.2 Оценка налогообложения и налоговой политики Российской Федерации
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2013г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 10210,4 млрд.рублей, что на 3,0% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года [18].
Таблица №5 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам (млрд.рублей)
Январь-ноябрь 2013г.В % к январю-ноябрю 2012г.консолидированный бюджетв том числеконсолидированный бюджетв том числефедеральный бюджетконсолидированные бюджеты субъектов Российской Федерациифедеральный бюджетконсолидированные бюджеты субъектов Российской ФедерацииВсего10210,44843,15367,3103,0104,1102,1из них: налог на прибыль организаций1899,7325,01574,786,994,985,4налог на доходы физических лиц2139,4-2139,4110,3-110,3налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)1749,71749,7-100,2100,2-из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации1650,81650,8-99,999,9-акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации863,3415,9447,3121,3135,0110,9налоги на имущество869,6-869,6114,6-114,6налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами2372,92333,239,7104,1104,1104,8из них налог на добычу полезных ископаемых2352,52315,237,3104,3104,2105,5
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-ноябре 2013г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 23,0%, налога на доходы физических лиц - 21,0%, налога на прибыль организаций - 18,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,1% [20].
В январе-ноябре 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов на сумму 9015,1 млрд.рублей (88,3% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 701,5 млрд.рублей (6,9%), местных - 168,5 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 321,4 млрд.рублей (3,1%).
Таблица № 6 - Поступление налога на прибыль организаций (млрд.рублей)
Январь-ноябрь 2013г.Справочно январь-ноябрь 2012г.консолидированный бюджетВ том числеконсолидированный бюджетВ том числемлрд. рублейв % к итогуфедеральный бюджетконсолидированные бюджеты субъектов Российской Федерациимлрд. рублейв % к итогуфедеральный бюджетконсолидированные бюджеты субъектов Российской ФедерацииВсего1899,7100325,01574,72186,5100342,61843,9из него: зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам1743,191,8185,41557,62049,093,7208,01841,0с доходов, полученных в виде дивидендов103,45,4103,4-105,14,8105,1-с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам23,31,223,3-23,21,123,2-
Таблица № 7 - Поступление налога на доходы физических лиц
Январь-ноябрь 2013г.Справочно январь-ноябрь 2012г.млрд. рублейв % к итогумлрд. рублейв % к итогуВсего2139,41001939,3100из них: с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации2067,596,61864,196,1с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации13,00,612,80,7с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации7,60,46,20,3
Таблица № 8 - Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации
Январь-ноябрь 2013г.Справочно январь-ноябрь 2012г.консолидированный бюджетв том числеконсолидированный бюджетв том числемлрд. рублейв % к итогуфедеральный бюджетконсолидированные бюджеты субъектов Российской Федерациимлрд. рублейв % к итогуфедеральный бюджетконсолидированные бюджеты субъектов Российской ФедерацииВсего863,3100415,9447,3711,5100308,1403,4из них на: табачную продукцию227,726,4227,7-165,223,2165,2-автомобильный бензин206,323,957,8148,6200,628,246,1154,5легковые автомобили и мотоциклы13,71,613,7-11,41,611,4-дизельное топливо159,318,544,6114,7117,016,426,990,1моторное масло для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей2,80,30,82,02,50,40,61,9пиво115,113,3-115,1101,914,3-101,9алкогольную продукцию (за исключением пива)125,414,568,457,0101,914,355,346,6
Таблица № 9 - Поступление налога на добычу полезных ископаемых (млрд.рублей)
Январь-ноябрь 2013г.Справочно январь-ноябрь 2012г.консолидированный бюджетв том числеконсолидированный бюджетв том числефедеральный бюджетконсолидированные бюджеты субъектов Российской Федерациифедеральный бюджетконсолидированные бюджеты субъектов Российской ФедерацииВсего2352,52315,237,32256,52221,235,4из него: нефть2001,82001,8-1961,41961,4-газ горючий природный282,5282,5-232,0232,0-газовый конденсат11,811,8-8,98,9-
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 декабря 2013г. составила 811,1 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 11,4%, в том числе по акцизам в целом - на 58,3%, налогу на добавленную стоимость - на 7,4%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 3,2%, налогу на прибыль организаций - на 0,9%.
Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 декабря 2013г. составила 338,6 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2013г. на 6,0% [18].
Таблица № 10 - Задолженность по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 декабря 2013 года
ЗадолженностьИз неемлрд. рублейв % к итогунедоимкаурегулированная задолженностьмлрд. рублейв % к итогумлрд. рублейв % к итогуВсего811,1100403,0100401,7100в том числе: по федеральным налогам и сборам642,379,2273,067,7364,490,7в том числе: налог на прибыль организаций176,521,869,317,2106,526,5налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)343,442,3163,040,4178,244,4из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации342,542,2162,440,3177,944,3налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами4,90,62,40,62,50,6из них налог на добычу полезных ископаемых3,90,52,00,51,90,5акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации70,88,713,03,256,214,0из них на алкогольную продукцию (за исключением пива)68,88,512,13,055,213,7остальные федеральные налоги и сборы46,85,825,46,321,05,2по региональным налогам и сборам101,312,580,119,920,25,0по местным налогам и сборам43,85,434,68,68,82,2по налогам со специальным налоговым режимом23,82,915,33,88,42,1Без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций
Недоимка по налоговым платежам на 1 декабря 2013г. составила 403,0 млрд.рублей (49,7% от общей задолженности).
По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 16,4%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 18,0%, налогу на добавленную стоимость - на 14,2%, налогу на прибыль организаций - на 13,2%. Уменьшилась недоимка по акцизам в целом на 12,9%.
Урегулированная задолженность на 1 декабря 2013г. составила 401,7 млрд.рублей (49,5% от общей задолженности).
По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 6,7%.
Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 221,7 млрд.рублей (55,2%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 129,3 млрд.рублей (32,2%).
Задолженность по единому социальному налогу на 1 декабря 2013г. по сравнению с 1 января 2013г. сократилась на 28,7% и составила 24,7 млрд.рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 22,1% и составила 16,1 млрд.рублей.
Задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 декабря 2013г. по сравнению с 1 января 2013г. сократилась на 34,5% и составила 5,3 млрд.рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 37,0% и составила 12,7 млрд.рублей [18].
.1 Государственная политика в области налогообложения
Главными задачами государственного управления в области налоговой политики являются:
прогнозирование объемов налоговых поступлений на основе прогнозных расчетов роста
совершенствование и разработка новых концепций налогообложения и налоговой системы в целом;
разработка правовых основ налогообложения;
обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма;
составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской политики в области внешнеэкономической деятельности;
создание системы учета и контроля за сбором налогов.
В настоящее время совершенствование налоговой политики - это наиболее сложная область деятельности государства. Однако именно она способна сегодня оказать самое существенное воздействие на экономическое развитие России. До сих пор преобладающей функцией налоговой системы России является фискальная функция и совершенно неразвита регулирующая функция. Сама налоговая политика осуществляется непоследовательно, сочетает высокое налоговое бремя и огромное число налоговых льгот. Структура налоговых доходов совершенно не увязана с ролью того или иного сектора в современной российской экономике. Так, удельный вес рынка финансовых услуг в производстве валового национального продукта превышает 20%, а в налоговых поступлениях его доля составляет всего 5%. Косвенные налоги у нас значительно превышают прямые. Нестабильной является и сама проводимая государством налоговая политика, когда условия налогообложения могут меняться несколько раз в год. В целом действующая сегодня налоговая политика в России не способна преодолеть спад производства. Она слабо увязана также с решением социальных задач и привлечением инвестиций в экономику [17].
Поэтому перед органами государственной власти стоят сегодня сложные задачи по пересмотру основ налогообложения. Необходимо создать такую налоговую систему, которая бы в наибольшей степени стимулировала инвестиции и экономический рост, способствовала структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов.
.2 Цели и задачи проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ
Четкая нацеленность на сохранение профицита в краткосрочной перспективе заставляет государственные органы проводить долгосрочные налоговые преобразования с учетом отслеживания краткосрочных последствий. В результате практически все последние изменения в налоговой сфере имели в первую очередь не стимулирующую, а фискальную роль.
Любое изменение действующего порядка налогообложения сопровождалось утверждением дополнительных мер, которые были призваны полностью компенсировать возможные потери бюджета от вводимых реформ. Утверждение плоской шкалы подоходного налога фактически стало причиной роста минимальной ставки, и реально эффективная база этого налога и по сей день составляет менее половины фактических доходов. Снижение налога на прибыль сопровождалось отменой инвестиционных льгот, позволявших заметно сокращать эффективную ставку налога. В результате налоговых преобразований, которые были ориентированы в первую очередь на краткосрочный результат, вопреки многочисленным заявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, наоборот, ее рост (в особенности для предприятий производственной сферы).