Функциональные трансформации управленческого учета в условиях кризисных процессов в экономике
Бобрышев Алексей Николаевич
кандидат экономических нау
Аннотация
С каждым годом управленческий учет все более активно внедряется в деятельность отечественных предприятий. При этом в условиях динамичного использования инструментов управленческого учета в корпоративной среде, его методология претерпевает некоторые изменения в процессе адаптации к специфическим условиям отечественного бизнеса. В этой связи многие подходы к выработке информации претерпели значительные изменения. Таким образом, предметом исследования в данной статье является функциональное разнообразие управленческого учета в условиях кризисных процессов в экономике. Автор подробно рассматривает эффекты, которые вызывают кризисные процессы в экономике на развитие инструментария управленческого учета. Рабочей гипотезой исследования является тезис о том, что в условиях кризисных процессов в экономике, предпринимательские структуры с целью более эффективного управления своей субмикросредой должны применять антикризисную модель управленческого учета с имманентным набором, функций, задач и инструментов. Учитывая задачи, поставленные в настоящем исследовании, в статье обосновывается исходный теоретический базис подсистемы антикризисного управленческого учета. С этой целью, в соответствии с системным подходом, выработана следующая логика блочно-структурированных действий: рассмотрение положительных и отрицательных эффектов становления методологии управленческого учета в условиях кризисных процессов в экономике, формирование структурных компонентов выделяемой подсистемы (цели, функции, задачи, предмет); выделение инструментарно-методического блока, включающего совокупность приемов, способов, процедур, инструментов и методов учета, то есть средств, составляющих методическое обеспечение реализации процедур управленческого учета; установление тектологических границ выделяемой подсистемы в контексте взаимодействия с системой более высокого уровня - системой учетно-аналитического обеспечения деятельности предприятия в целом, а также с внешней средой. Особый вклад автора в проведенном исследовании состоит в том, что по его результатам был сформирован исходный теоретический базис подсистемы антикризисного управленческого учета, базирующийся на: уточненном понятийно-категориальном аппарате; выделенных и в некоторых аспектах впервые сформулированных целях, функциях, задачах и объекте выделяемой подсистемы; выделении инструментарно-методического блока, включающего совокупность приемов, способов, процедур, инструментов и методов учета, то есть средств, составляющих методическое обеспечение реализации процедур управленческого учета. Совокупность данных научных положений характеризует концептуальное содержание антикризисной подсистемы управленческого учета, применение которой в условиях депрессивных процессов в экономике позволит вырабатывать более релевантную информацию для принятия эффективных управленческих решений.
Ключевые слова: управленческий учет, функции управленческого учета, экономический кризис, Бухгалтерский учет, экономическая депрессия, управленческие решения, контроллинг, управление затратами, антикризисные решения, бюджетирование
кризисный экономика управленческий учет
Abstract
Year after year, management accounting increasingly intrudes into the activity of national enterprises. At the same time, in the conditions of dynamic use in corporate environment of the instruments of management accounting, its methodology undergoes certain changes in the process of adjustment to the specific terms of national business. Due to this fact, multiple approaches to information production have also undergone significant changes. Therefore, the subject of this research is the functional diversity of management accounting in the conditions of crisis processes in the economy. The author carefully examines the effects caused by crisis processes in the economy upon the development of the management accounting tools. A working hypothesis of the study is the thesis that in the conditions of crisis processes in the economy, the entrepreneurial structures for the purpose of more efficient management of its sub-microenvironment must implement the anti-crisis model of management accounting with the immanent set of functions, tasks and tools. The article substantiates the initial theoretical basis of the subsystem of anti-crisis management accounting. In this regard, pursuant to the systemic approach, the author formulated the following logics of the modular-structural actions: examination of positive and negative effects of the establishment of methodology of management accounting in the conditions of crisis processes in the economy; formation of structural components of the distinguished subsystem (goals, functions, tasks, subject); determination of instrument-methodological set, which includes combination of approaches, means, procedures, tools and methods of accounting; establishment of tectological boundaries of the distinguished subsystem in the context of interaction with the system of higher level - system of accounting-analytical procurement in enterprise performance as a whole, as well as with external environment. The author's main contribution lies in creation of the initial theoretical basis of the subsystem of anti-crisis management accounting predicated on the following: improved conceptual-categorical apparatus; highlighted, and in some aspects, firstly formulated goals, functions, tasks, and the object of the distinguished subsystem; determination of instrumental-methodological set, which includes the combination of approaches, means, procedures, tools and methods of accounting, in other words mechanism of methodological procurement for implementation of the management accounting procedures. The assemblage of these scientific positions characterizes the conceptual content of anti-crisis subsystem of management accounting, which implementation in the conditions of depressive processes in the economy, will allow producing more relevant information for the efficient administrative decision-making.
Keywords:
management solutions, business depression, Accounting, economic crisis, functions of management accounting, Management accounting, controlling, cost management, anti-crisis solutions, budgeting
В условиях усложнения структуры современного бизнеса явственно необходимым фактором сохранения устойчивого финансового положения экономических субъектов является необходимость совершенствования качества принимаемых управленческих решений, в особенности, когда экономика или отрасль находится в депрессивном состоянии. Вышесказанное обуславливает расширение пределов практического использования инструментов управленческого учета в рамках кросс-функционального взаимодействия менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления).
При этом, как показали результаты проведенного исследования, кризисные процессы в экономике оказали существенное влияние концептуально-теоретические аспекты становления управленческого учета как самостоятельной науки, что со временем сказывалось и на системе применяемы инструментов принятия управленческих решений в практической деятельности экономических субъектов.
Изучение генезиса учетно-аналитического инструментария позволило классифицировать эффекты кризисных процессов в экономике на развитие инструментария управленческого учета (таблица 1).
Таблица 1 - Классификация эффектов кризисных процессов в экономике на учетно-аналитический инструментарий принятия управленческих решений
|
Положительные эффекты |
Отрицательные эффекты |
||
|
Концептуальные |
1. Подобно тому, как кризисные процессы «очищают» рыночную экономику от неэффективных субъектов, кризис указывает на неэффективность применяемых инструментов, приемов и способов выработки информации для принятия управленческих решений. Заставляет пересматривать теоретические и методические подходы в управлении, учете, контроле, анализе. |
1. Само по себе ужесточение правил применения тех или иных учетных приемов как ответная реакция на кризисные процессы в экономике не всегда положительно сказывалось на развитии методологии управленческого учета и контроллинга. К тому же унификация часто нивелировала факторы национальной учетной специфики, применявшиеся в системе внутреннего учета и увеличивала затраты на поддержание инфраструктуры учетной работы. |
|
|
2. Практически любой серьезный кризис обострял вопросы достоверности данных отчетности и приводил к ее реформированию и совершенствованию для пользователей. |
2 Реформы в области изменения данных отчетности и всей учетной методологии не всегда приводили к достижению целей ключевых пользователей, а на развитие управленческого учета они зачастую оказывали либо нейтральное, либо отрицательное воздействие. При этом процессы реформирования отчетности не всегда синхронизируются с другими науками, предполагающими использование отчетных данных, что в конечном итоге приводит к выработке нерелевантной информации в системе экономического анализа, управленческого учета, стратегического анализа и т.д. |
||
|
3. Кризис усиливает роль учетной инфраструктуры (принимаются новые законы, концепции, программы, учреждаются специализированные профессиональные организации и т.д.) и показывает реальную взаимосвязь между учетными процессами и системой управления, способствуя повышению управляемости экономических субъектов. |
|||
|
4. Кризисы приводили к внедрению, либо пересмотру стандартов в области учета и отчетности, принципов, правил ведения до этого нерегулируемых участков учета, в которых заложен потенциал обострения кризисных явлений. |
3. Кризисные процессы повышают недоверие со стороны пользователей ко всем применяемым инструментам выработки информации в системе управленческого учета и контроллинга (даже к тем, которые считаются эффективными и перспективными). |
||
|
5. Первые кризисы окончательно разграничили функции собственника и управленца, открыв дорогу исследованиям в области управленческого учета. |
4. В результате кризисов ухудшается финансовое положение экономических субъектов, что приводит к сокращению затрат на разработку, внедрение и апробацию новых технологий управленческого учета, автоматизации учета. Сокращение финансирования влияет как на реальный сектор экономики, так и на профессиональное и научное сообщество. |
||
|
6. Кризисные сектора становились объектом внимания специалистов и ученых, что часто приводило к разработке перспективных калькуляционных и управленческих систем в них. |
|||
|
7. В капиталистической экономике кризисные процессы стимулировали ориентацию учетно-аналитической мысли в область более широкого использования рационального суждения бухгалтера. |
5. При реформировании учетных систем регуляторы и профессиональное сообщество ориентируются на потребности внешних пользователей зачастую в ущерб законам постиндустриальной экономики. |
||
|
8. Кризисы выводят из социального, экономического, производственного и управленческого пространства факторы, которые сдерживают экономический рост. Мониторинг наличия данных факторов в будущем является антикризисной мерой. |
6. Кризисные процессы заставляют менеджмент предприятия менять всю стратегию его развития, что требует пересмотра кадровой, инвестиционной, ценовой, инновационной, производственной, финансовой, маркетинговой и др. видов политики. |
||
|
Методические |
1. В условиях кризиса общественное внимание фокусируется на поиске и научно-практическом обосновании применения принципиально новых учетно-аналитических приемов и подходов. |
1. Желая улучшить ситуацию, регуляторы идут на стандартизацию и регламентацию учетных процедур, которые способствуют развитию кризисных ситуаций в экономике, однако такая стандартизация производится без теоретического обоснования и осмысления базовых категорий и инструментов учета, что со временем обостряет проблемы концептуального развития теории бухгалтерского учета как науки. |
|
|
1.1. По итогам кризисов было создано несколько принципиально новых калькуляционных систем. |
|||
|
1.2 Кризис повышает необходимость соблюдения принципа осмотрительности в учете и значимость прогностической функции. |
2. Разрушительный характер кризисных процессов в экономике несет в себе риск подавления естественных эволюционных процессов в развитии инструментария управленческого учета в соответствии с требованиями постиндустриальной экономики, замещая их выработкой антикризисных подходов, как в теории контроллинга, так и в практике учетно-аналитической работы. |
||
|
1.3 Кризисы фокусируют внимание менеджмента на внешних по отношению к экономическому субъекту процессах, то есть расширяют спектр объектов управленческого учета. |
|||
|
Эффекты для смежных наук |
1. Кризисы ускоряют процесс наделения управленческого учета миссией обеспечения новых функций бизнеса. Данная тенденция является не столько эволюционной, сколько инерционной тем явлениям, которые привносит в экономику кризис, заставляя усиливать маркетинговую, научно-исследовательскую и инновационную, а также стратегическую составляющую деятельности в условиях падающих рынков. |
1. В условиях кризиса интересы государства зачастую смещаются в сторону составления фискальной отчетности в ущерб принципам финансового учета и отчетности и тем более управленческого учета. При этом налоговый учет в таких условиях исторически получал дополнительные импульсы для развития. |
|
|
2. Необходимость обеспечения экономической безопасности на микроуровне, которая, как правило, сводится к менее агрессивной политике в отношении формирования имущества экономического субъекта, фокусирует внимание менеджмента на финансовом состоянии предприятия в ущерб развития кадрового, социального, экологического потенциала и применения соответствующих инструментов в системе управленческого учета и контроллинга. |
Приведенная классификация указывает на неоднородность влияния кризисных процессов в экономике на развитие инструментария управленческого учета. На некоторые аспекты становления методологии управленческого учета кризисные процессы оказывали положительное воздействия, на другие - отрицательное.
Отметим, что в условиях кризисных процессов в экономике управленческий учет должен способствовать выработке такой информации, которая бы способствовала обеспечению устойчивого функционирования, не смотря на внешние и внутренние трансформации с целью реализации антикризисной финансовой стратегии.
В этом контексте кризисные процессы в экономике имеют следующие свойства, напрямую влияющие на организацию системы управленческого учета:
- в зависимости от масштаба и характера кризисного явления, он может неоднородно влиять на различные бизнес-процессы экономического субъекта, по-разному отражаясь на эффективности функционирования того или иного объекта управленческого учета;
- конфигурация фактов экономической жизни во многом определяется периодичностью (цикличностью) той или иной стадии (фазы, этапа) кризисного явления;
- интенсивность применения инструментов управленческого учета для выработки наиболее важных решений определяется также динамичностью изменения экономических параметров, как самого экономического субъекта, так и социально-экономической системы, в которой он функционирует;
- любая кризисная ситуация по своей природе разрушительна, она несет в себе комплекс деструктивных явлений и проблем, требующих оперативного разрешения. Данное свойство кризисной ситуации свидетельствует о необходимости организации эффективной системы сбора и обобщения внутренней и внешней информации в системе управленческого учета для принятия эффективных решений;
- в то же время кризисная ситуация оказывает и конструктивное влияние на экономические системы, выводя из социального и экономического пространства негативные факторы, сдерживающие развитие отдельного предприятия или экономики в целом.
В результате учетно-аналитической работы подсистемы управленческого учета, используемой в условиях экономического кризиса, должна вырабатываться информация относительно основных параметров функционирования внутренней и внешней среды экономического субъекта, в виде управленческой отчетности, аналитических справок и баз данных, кейсов модельных решений, стратегических и оперативных планов и др.
Считаем, что функциональная вариативность управленческого учета в условиях экономического кризиса, должна быть значительно шире, нежели чем в периоды экономического роста. В этом контексте нами выделены следующие функции управленческого учета, имманентные депрессивным явлениям в экономике:
1. Функция стандартизации и регламентации учетно-аналитических процедур - предполагает разработку методологии проведения учетных, аналитических, оценочных и контрольных мероприятий в системе управленческого учета с целью демпфирования кризисных явлений. Вся совокупность новых приемов и способов управленческого учета, актуальных для применения в условиях экономического кризиса, закрепляется в соответствующих регламентах и стандартах.
2. Функция методического обеспечения принятия антикризисных решений , заключается в разработке аналитических методик, систем показателей, инструкций, сценариев и алгоритмов действий, перечня предупредительных действий и антикризисных мероприятий, типовых изменений реализуемой бизнес-модели в зависимости от развития ситуации, с целью выработки релевантной информации в системе управленческого учета.
3. Функция демпфирования кризисных явлений реализуется в системе предварительного, текущего и последующего контроля и предполагает нивелирование внутренних и внешних триггеров кризисной ситуации или неустойчивого положения. Данная функция реализуется в условиях перманентной готовности к оценке, учету и анализу опасности кризисной ситуации и последующего удержания конкурентоспособного и устойчивого положения.
4. Функция поиска причинно-следственных связей неустойчивого финансового состояния. Реальное или гипотетическое ухудшение финансового состояния подвергается аналитическим действиям с целью идентификации его причин и поиска альтернативных вариантов дальнейших действий. Вырабатываемые, в ответ на идентифицированные слабые и явные сигналы кризисной ситуации, мероприятия должны быть дифференцированы по центрам ответственности и ключевым бизнес-процессам. Система аналитического обеспечения и оценки должна реализовываться в контексте факторов макросреды для обеспечения финансовой выгоды экономического субъекта.
5. Функция осуществления финансового контроля за реализацией основных бизнес-процессов , заключается в обеспечении функционирования процессов, способствующих реализации системы контроля, документации и отражения финансовой деятельности в отчетности для обеспечения эффективного использования ресурсов и достоверного отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности как внутренним, так и внешним пользователям. Кроме того, данная функция подразумевает управление всеми финансовыми активами и связанными с ними аспектами деятельности, в том числе управление банковскими операциями, процессами финансирования деятельности, рисками изменения курсов валют и процентных ставок.