Так, МУП, осуществлявшее функции управляющей организации, не отражало в составе своей выручки суммы платежей от потребителей жилищно-коммунальных услуг. Предприятие полагало, что оказывает лишь посреднические услуги по сбору платежей с населения, и перечисляло их непосредственным исполнителям, получая вознаграждение в виде процента от перечисленной исполнителю суммы. Инспекторы при проверке доначислили НДС со всей суммы коммунальных платежей, и арбитры поддержали это решение (Постановление 7 арбитражного апелляционного суда от 13.02.2009 № 07АП-294/09, оставленное без изменения Постановлением ФАС ЗСО от 20.05.2009 № Ф04-2987/2009(6544-А27-49)). Суд проанализировал положения ЖК РФ, Правил предоставления коммунальных услуг и пришел к выводу, что МУП выступало в качестве самостоятельного субъекта по отношению как к РСО, так и к населению. Для последнего поставщиком жилищно-коммунальных услуг являлось именно МУП, оплату население производило ему, ответственность за качество предоставляемых услуг также несло предприятие. Таким образом, предприятие осуществляло деятельность, связанную с оказанием услуг, выручка от реализации которых подлежала обложению НДС.
Аналогичным образом в Постановлении от 17.04.2009 № А28-8058/2008-419/29 ФАС ВВО отметил: в отношениях с ресурсоснабжающими организациями и конечными потребителями учреждение выступало в качестве самостоятельного субъекта, приобретающего энергоресурсы, оплачивающего их по тарифам на основании выставленных счетов-фактур и в последующем осуществляющего реализацию коммунальных услуг населению. И даже условие договора ресурсоснабжения о выплате учреждению вознаграждения за расчет и сбор с населения оплаты коммунальных услуг не повлияло на фактический характер сложившихся отношений. Это позволило суду поддержать налогоплательщика, заявившего к вычету «входной» НДС, предъявленный ресурсоснабжающими организациями.
К совершенно противоположным выводам пришли арбитры суда Ростовской области (Решение от 18.09.2009) и Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда (Постановление от 07.08.2009) по делу № А53-7322/2008-С5-37. Предприятие отражало в составе выручки и облагало НДС суммы коммунальных платежей, начисленных населению, и принимало к вычету НДС, предъявленный теплоснабжающей организацией. Инспекция при проверке «сняла» как начисления, так и вычеты. Арбитры справедливо отметили, что предметом спора явился различный подход участвующих в деле лиц к праву управляющей организации учитывать как собственную выручку сумму платежей за коммунальные услуги, начисленных собственникам помещений управляемых многоквартирных домов, и, соответственно, предъявить к налоговому вычету сумму НДС, содержащуюся в счетах РСО. Проанализировав спорные правоотношения и действующее законодательство, суды пришли к выводу, что управляющая организация является посредником между населением и коммунальными организациями, непосредственно оказывающими населению услуги. Применительно к ТСЖ такой вывод сделан в Обзоре законодательства и судебной практики ВС РФ за IV квартал 2006 года, утвержденном Постановлением Президиума ВС РФ от 07.03.2007. Управляющая организация не создает добавленной стоимости при оказании коммунальных услуг. Это возможно лишь в случае, когда при наличии теплоустановок, присоединенных сетей компания приобретает и производит коммунальные ресурсы, ею установлены соответствующие тарифы.
Как видим, существует два подхода к определению сущности деятельности управляющей организации: одни считают, что она предоставляет коммунальные услуги, другие -- что обеспечивает предоставление коммунальных услуг путем заключения договора с РСО. Более обоснованна, с точки зрения авторов, первая позиция. В пользу этого выбора можно привести такие аргументы. Во-первых, у управляющей организации нет обязанности «расщеплять» плату собственников помещений за жилое помещение и коммунальные услуги по поставщикам -- она самостоятельно распоряжается поступившими денежными средствами (например, может направить их на оплату капитального ремонта, тем самым сформирует задолженность перед РСО и впоследствии уплатит договорную или законную неустойку за это).
Во-вторых, отсутствие самостоятельного экономического интереса и особые правоотношения с РСО, в отличие от обычных коммерческих абонентов (расчеты по тарифам для населения, особый порядок определения объема коммунального ресурса при отсутствии общедомовых приборов учета, льготный алгоритм ограничения и прекращения подачи коммунального ресурса), объясняются целями приобретения коммунальных ресурсов. Обязанность предоставления коммунальных услуг «навязана» управляющей организации законом «в довесок» к деятельности по содержанию и ремонту общего имущества -- самовольно устраниться от оказания коммунальных услуг (даже путем заключения договора на посреднических условиях) управляющая организация не вправе. Кстати, Верховный Суд РФ изложил свою правовую позицию по поводу «бесплатного» оказания коммунальных услуг управляющей организацией. Включать расходы управляющей организации в тариф на коммунальные услуги неправомерно, она получает прибыль в составе платы за управление многоквартирным домом (Определение от 05.03.2009 № КАС09-43). Отсутствие добавленной стоимости при предоставлении коммунальных услуг управляющей организацией обусловлено целью, обеспечить равные условия получения коммунальных услуг всеми категориями потребителей (то есть независимо от выбранного способа управления многоквартирным домом). управляющий коммунальный хозяйство налогооблагаемый
В-третьих, даже в отсутствие у управляющей организации подписанного договора с РСО нет оснований говорить, что исполнителем коммунальных услуг является РСО, а не управляющая организация: то есть даже при невыполнении деятельности по обеспечению граждан коммунальными услугами (которая согласно противоположному подходу состоит в заключение договоров), управляющая организация остается абонентом РСО и исполнителем коммунальных услуг для населения -- в силу закона.
В-четвертых, реализацию коммунальных услуг управляющими организациями, не имеющими объектов коммунальной инфраструктуры и лишь приобретающими коммунальные ресурсы у организаций коммунального комплекса, все же следует считать возможной. Это подтверждают в первую очередь формулировки проекта федерального закона № 164297-5. Заметим, что в числе предложений к данному законопроекту была озвучена необходимость утвердить определение понятия коммунальных услуг для целей налогообложения во избежание различных толкований. К сожалению, в настоящее время указанный законопроект, предполагающий освобождение от обложения НДС реализации коммунальных услуг управляющими организациями, еще не принят.
В любом случае окончательное решение остается за налогоплательщиком. При этом «безопасного» выхода, как показывает арбитражная практика, нет. Претензии налоговых инспекторов управляющим организациям гарантированы до тех пор, пока не будет единой позиции по вопросу квалификации деятельности на законодательном уровне.
Изучая изменения, происходящие в ЖКК, в том числе региональном, отметим следующее: до сих пор эти преобразования происходили масштабно, в целом по стране, и не привели к ожидаемому результату. Рост цен на услуги ЖКК очевиден, жилья вводится в эксплуатацию недостаточно, следовательно, нужно поддерживать то, что есть, в работоспособном состоянии. Нам кажется, более правильным задуматься над тем, как возможно сделать локальную реформу ЖКХ на отдельно взятой территории.
Правительство не намерено отказываться от государственного доминирования над экономикой. Поэтому в стране не возникнет конкурирующих между собой бизнесов, которые будут соревноваться за применение инновационных решений, в том числе и в жилищно-коммунальном комплексе. В таком случае дать толчок инновационному развитию может только стимулируемый государством «точечный» спрос. В рамках этой стратегии территория, на которой будет внедряться новый подход к ведению коммунального хозяйства, должна быть, прежде всего, обозначена. Затем четко прописан план внедрения нового стиля ведения локального коммунального хозяйства. Каждый этап должен быть расписан, а при внедрении в жизнь -- проконтролирован. Тогда будет ясно видно, где «пробуксовывает» реформа.
Может показаться, что эта цель недостаточно амбициозна. Но не стоит надеяться, что рожденные, например, в Сколкове (создаваемом в Подмосковье аналоге «силиконовой долины» США), идеи изменят мир. Как писал гуру современного менеджмента Питер Друкер, «любая эффективная инновация удивительно проста; если она не будет простой по своей сути, она не сработает»[10, С. 98]. Территория реформ в ЖКХ должна стать местом «размножения» простых решений, которые заведомо будут востребованы. Если эта программа -- минимум будет реализована, она станет подтверждением того, что «территория реформ» сможет стать внедренческим центром всероссийского уровня.
Формирование в нашей стране новой экономики -- процесс очень долгий, и рассчитывать на скорый успех в этом деле не нужно. Реформы -- как это признают сами власти -- плохо сочетаются с реалиями бюрократической России. Поэтому точечное реформирование жизненной среды человека, которой является жилищно-коммунальное хозяйство, не сделает революции [11]. Но начинать подтягивать нашу жизнь к западным стандартам давно пора, и, на наш взгляд, практичнее реализовать реформу на отдельно взятых территориях -- регионах России.
Литература
1. КоАП РФ // Справочная правовая система «Консультант плюс». Электронный ресурс http://www.consultant.ru/about/software/cons/. Дата доступа 01.03. -- 01.06.2011;
2. ЖК РФ // Справочная правовая система «Консультант плюс». Электронный ресурс http://www.consultant.ru/about/software/cons/. Дата доступа 01.02. -- 01.07.2011;
3. Постановление ФАС СЗО от 14.11.2008 N А52-1741/2008 // Справочная правовая система «Консультант плюс». Электронный ресурс http://www.consultant.ru/about/software/cons/. Дата доступа 01.05. -- 01.07.2011;
4. Постановление ФАС СКО от 02.06.2009 N А53-22943/2008-С4-4 // Справочная правовая система «Консультант плюс». Электронный ресурс http://www.consultant.ru/about/software/cons/. Дата доступа 01.05. -- 01.07.2011;
5. Постановления ФАС ВВО от 13.04.2009 N А43-12387/2008-5-356, от 01.12.2008 N А31-333/2008-8 // Справочная правовая система «Консультант плюс». Электронный ресурс http://www.consultant.ru/about/software/cons/. Дата доступа 01.03. -- 01.06.2011;
6. Постановление ФАС СКО от 09.04.2009 N А63-2216/2008-С3-13 // Справочная правовая система «Консультант плюс». Электронный ресурс http://www.consultant.ru/about/software/cons/. Дата доступа 01.02. -- 01.07.2011;
7. Определение ВАС РФ от 29.06.2009 N ВАС-7235/09 // Справочная правовая система «Консультант плюс». Электронный ресурс http://www.consultant.ru/about/software/cons/. Дата доступа 01.03. -- 01.06.2011;
8. Письмо Управления городского заказа Правительства Москвы от 11.05.2001 N 52-4/1 // Справочная правовая система «Консультант плюс». Электронный ресурс http://www.consultant.ru/about/software/cons/. Дата доступа 01.01. -- 01.05.2011;
9. Письмо Минфина России от 09.12.2008 N 07-05-06/247// Справочная правовая система «Консультант плюс». Электронный ресурс http://www.consultant.ru/about/software/cons/. Дата доступа 01.06. -- 01.07.2011;
10. Друкер П.Ф. Энциклопедия менеджмента / Пер. с англ. -- М.: Экономика, 2001.
11. Иноземцев В. Звенья длинной цепи // Известия. -- 2010. -- № 92 (25. мая).