Если при временном ввозе таможне предъявляется договор лизинга с правом выкупа предмета лизинга, то товар ввозится однозначно для того, чтобы быть оставленным на территории России. В этом случае целесообразно сразу выбрать режим "Выпуск в свободное обращение".
Практика показывает, что воспользоваться режимами, при которых иностранные товары освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов ("Свободная таможенная зона" и "Свободный склад"), может ограниченный круг участников ВЭД, реализующий приоритетные для экономики РФ инвестиционные проекты.
Международный финансовый лизинг отнесен таможенными органами к группе риска, т.е. к сделкам, которые могут привести к неуплате таможенных платежей, что свидетельствует о повышенном внимании фискальных органов к участникам внешнеэкономической деятельности, задействованным в подобных проектах. Например, при таможенной проверке у лизингополучателя рекомендуется проверять правильность учета поступившего лизингового имущества, отражения причитающихся лизингодателю платежей, стоимости лизингового имущества в случае его выкупа, своевременность списания лизингового имущества с забалансового счета 001 в случае его возврата лизингодателю.
Такой достаточно жесткий контроль вызван, в частности, отсутствием валютного контроля при осуществлении международного лизинга.
Основным документом валютного контроля является паспорт сделки. При импортных операциях паспорт импортной сделки (ПСИ) применяется только к расчетам за импортируемые товары. Поскольку лизинг - это услуга, ПСИ не оформляется.
Инструкция №91-И, которая является основным документом, регулирующим осуществление валютного контроля, не распространяется на договоры лизинга, по которым лизингодателем является нерезидент. Исключение составляет случай, когда в конце аренды к лизингополучателю переходит право собственности на лизинговый товар. Тогда паспорт импортной сделки оформляется в порядке, установленном инструкцией №91-И для договоров, предусматривающих оплату иностранной валютой либо валютой РФ товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ.
Сроки оформления паспорта импортной сделки зависят от условий, указанных в договоре лизинга. Если договор лизинга содержит положение о выкупе товара, то паспорт оформляется сразу же, при подаче первичных документов на таможню при ввозе товара. Если же в договоре указана только возможность выкупа предмета лизинга без указания выкупной цены, то паспорт импортной сделки оформляется после того, как соглашение о выкупе будет подписано.
Валютное регулирование лизинговых проектов Согласно ФЗ РФ от 29.10.1998 г. №164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель вправе без разрешения ЦБ РФ осуществлять следующие валютные операции, связанные с движением капитала:
привлекать средства нерезидентов, в том числе и банков, на срок свыше шести месяцев для приобретения предмета лизинга;
выплачивать проценты за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом (поставщиком) предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета лизинга.
И в то же время Законом о валютном регулировании и валютном контроле установлено, что операции, связанные с движением капитала, организации могут осуществлять только при наличии разрешения Банка России.
Разрешения ЦБ РФ, как правило, не требуется и при получении кредитов от нерезидентов РФ (в том числе и на приобретение имущества, передаваемого в лизинг), и при осуществлении лизинговых платежей. Но при перечислении лизинговых платежей, если лизингодатель является нерезидентом России, то уплачиваемые ему лизинговые платежи по договору лизинга считаются оплатой импорта услуг, так как на время действия договора лизинга право собственности на предмет лизинга остается за лизингодателем. Лизинговые платежи осуществляются в порядке, предусмотренном договором: либо после поставки лизингового оборудования, либо в виде авансовых платежей (п.2 ст.28 Закона "О финансовой аренде (лизинге)").
Получать разрешение ЦБ РФ на осуществление лизинговых платежей лизингополучатель должен, если указанные платежи вносятся авансом и срок между днем списания денежных средств со счета лизингополучателя и датой передачи оборудования в лизинг будет больше 90 дней (п. 2.2.4 Положения №157-П). Получить указанное разрешение нужно в самом ЦБ РФ, если сумма платежей превышает 10 млн. USD. Если сумма меньше, то такое разрешение выдадут в территориальных управлениях ЦБ РФ. Порядок получения разрешений регулируется нормативными актами ЦБ РФ, в частности письмом от 15.05.2004 №1451-У "О перечне документов, представляемых для получения лицензий на операции, связанные с движением капитала". В нем определен список документов, необходимых для получения таких разрешений. Он весьма обширен и не является исчерпывающим. Это означает, что ЦБ РФ может запрашивать и другие уточняющие документы и информацию.
НДС при ввозе объекта лизинга на территорию РФ Как уже было отмечено ранее, порядок и сроки уплаты таможенного НДС находятся в зависимости от таможенного режима, в котором имущество ввозится на территорию.
Возврат НДС, уплаченного лизингодателем-нерезидентом, не состоящим на налоговом учёте в Российской Федерации. Обязанность по уплате налога соглашением сторон может быть возложена на лизинговую компанию-нерезидента (например, когда лизингополучатель не имеет достаточное количество денежных средств). В данном варианте при уплате НДС суммы налога, уплаченные налогоплательщиком - иностранным лицом, не состоящим на учёте в налоговых органах РФ, при условии ввоза товара для производственных целей или осуществления иной деятельности налогоплательщика, подлежат вычету или возврату (п.4, ст171 НК РФ). Для возникновения права на вычет (возврат) таможенного НДС уплаченного участниками лизинговых правоотношений, должны быть соблюдены следующие условия:
налоговым агентом должен быть уплачен НДС, удержанный из доходов лизингодателя, полученных от сдачи имущества в международный финансовый лизинг;
имущество, ввезённое в соответствии с договором лизинга, должно быть использовано при оказании услуг, реализованных удержавшему налог налоговому агенту (лизингополучателю);
постановка налогоплательщика-нерезидента на учёт в налоговых органах РФ.
При соблюдении вышеперечисленных условий лизингодатель-нерезидент приобретает право на вычет (возврат) уплаченного НДС по мере внесения лизинговых платежей в части, пропорциональной уплаченной сумме налога.
Возврат НДС, уплаченного лизингополучателем-резидентом при ввозе объекта лизинга в РФ.
Лизингополучатель вправе уменьшить (ст.171 НК РФ) сумму исчисленного НДС на сумму НДС, уплаченного при ввозе имущества на таможенную территорию РФ (по позиции МНС, независимо от факта оплаты продавцу указанного имущества). Право на налоговые вычеты возникает как при ввозе имущества в режиме выпуска в свободное обращение, так и в режиме временного ввоза. Условием применения налогоплательщиком налоговых вычетов является принятие на учёт указанных основных средств.
НДС с сумм лизинговых платежей, уплачиваемый лизингополучателем. Лизингополучатель признается налоговым агентом (ст. 161 НК РФ) и на него возлагаются следующие обязанности: определение налогооблагаемой базы; исчисление и удержание из суммы лизинговых платежей, подлежащих перечислению лизинговой компании, соответствующих сумм налога; перечисление сумм налога в бюджет за счёт средств, подлежащих перечислению лизинговой компании. Налогообложение производится по ставке 16,67% (п.4 ст.164 НК РФ). При этом объектом налогообложения является сумма лизингового платежа, подлежащая перечислению лизингодателю-нерезиденту. Уплата налога производится в месте нахождения налогового агента. В договоре международного финансового лизинга целесообразно заранее урегулировать вопрос налогообложения лизинговых платежей.
Как и в случае с таможенным НДС, уплата налога налоговым агентом предоставляет последнему возможность воспользоваться правом на применение налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ. Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика при условии, что налоговый агент удержал и уплатил НДС из доходов лизинговой компании-нерезидента.
При превышении суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной налогоплательщиком, полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату). Указанная разница направляется в течение 3-х календарных месяцев, следующих за налоговым периодом, в который произошла переплата налога на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов.
Налоговые органы производят зачёт самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами, и в течение 10-и дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику. По истечении 3-х календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Таким образом, проведённое исследование позволило проанализировать порядок и схему организации лизингового процесса, оценить деятельность рассматриваемого предприятия определить его технико-экономические показатели, такие как доходность деятельности, рентабельность, а так же финансовые коэффициенты.
В настоящей работе был предложен проект организации финансового лизинга на ООО «Строительная фирма «СЭР». При внедрении проекта предприятием-лизингополучателем будут достигнуты следующие выгоды:
- при наличии рентабельного проекта потребитель имеет возможность получить экскаватор и начать его эксплуатацию без крупных единовременных затрат;
- уменьшение размера налога на имущество предприятия, поскольку стоимость объекта лизинга, отражается в активе баланса лизингодателя;
- снижение размеров платежей налогов на прибыль, поскольку лизинговые платежи относятся на затраты, включаемые в себестоимость продукции;
- у лизингополучателя упрощается бухгалтерский учет, так как по основным средствам, начислению амортизации, выплаты части налогов и управлению долгом учет осуществляет лизинговая компания;
- в договоре можно предусмотреть использование более удобных, гибких схем погашения задолженности;
- увеличивается производственный потенциал;
- получение инвестиций и доходов.
В то же время лизинговая компания, участвующая при организации лизинговых отношений так же получит следующие преимущества:
- как для инвестора лизинг обеспечит необходимую прибыль на вложенный капитал при более низком риске (по сравнению с обычным кредитованием) за счет действенной защиты от неплатёжеспособности клиента;
- отсутствие необходимости постоянного контроля за использованием имущества, так как экскаватор приобретается непосредственно у поставщика и лизингополучатель не имеет права использовать его на иные цели;
- получение налоговых льгот:
а) освобождение от уплаты налога на прибыль, которая будет получена от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия свыше трёх лет;
б) освобождение от НДС при сдаче имущества в лизинг;
в) отнесение процентов по кредиту на себестоимость продукции.
Так же в работе бала проведена оценка эффективности лизинга для всех участников лизинговой сделки. Рассчитан экономический эффект приобретения оборудования по лизингу по сравнению с приобретением с помощью банковского кредита для лизингополучателя с помощью показателей эффективности инвестиционных проектов.
Проведённые расчёты и исследования могут помочь предприятию повысить свой
уровень доходности, улучшить финансовые показатели деятельности предприятия, а
так же обновить свои основные фонды, не привлекая значительных денежных затрат.
1. Андреев П.А. Лизинг / П.А. Андреев, В.М. Баутин. - М., 2010 - 145 с.
2. Аренда и лизинг: Определение. Общие понятия. Бухгалтерский учет и оформление. - М.: МИД «ФИЛИН», 2010 - 176 с.
3. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ / Л.А. Беристайн - М., 2009 - 45 с.
4. Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга - М.: «ИСТ - СЕРВИС», 2011 - 88 с.
5. Васильев Н.М. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие / Н.М. Васильев, С.Н. Катырин, Н.Л. Лепе - М.: ТОО Инжиринго-консалтинговая компания «ДеКа», 2012 - 176 с.
6. Вилкова Н. Международный финансовый лизинг / Н. Вилкова // Экономика и жизнь - 2008 - № 20. - С.23.
7. Вокруг лизинга / В. Старостин // Автомобильные дороги - 2012 - №3 - С.2.
8. Газман В.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии / В.Д. Газман. М.: Фонд «Правовая культура», 2012
9. Горемыкин В.А. Лизинг: учебник / В.А. Горемыкин - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012 - 944 с.
10.Горемыкин В.А. Основы технологий лизинговых операций: учеб. пособ / В.А. Горемыкин. М.: Ось-89, 2010 - 512 с.
11.Грабовый П.Л. Риски в современном бизнесе / П.Л. Грабовый - М.: Алане, 2011 - 235 с.
12.Джуха В.М. Лизинг: учеб. пособ. / В.М. Джуха - Ростов-на-Дону.: Феникс, 2009 - 320 с.
13.Договор финансового лизинга / В.А. Горемыкин // Финансовый менеджмент - 2012 - № 4.
14.Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова - М., 2012 - 310 с.
15.Ивасенко А.Г. Лизинг: экономическая сущность и перспективы развития / А.Г. Ивасенко - М.: Изд-во «Мир», 2012 - 134 с.
16.Кабатова Е.В. Лизинг: понятие, правовое регулирование, международная унификация / Е.В. Кабатова - М., 2011 - 89 с.
17.Гидравлический экскаватор Kobelko SK 480L - SK480 LC MARK VI / Инструкция по эксплуатации
18.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев - М., 2012 - 147 с.
19.Комаров В.Ф. Аренда, лизинг, фирменный сервис / В.Ф. Комаров, Е.В. Калуга, А.Т. Юсупова - Новосибирск, 2012 - 258 с.
20.Лизинг автотранспортных средств: расчеты по договору / Е.А. Смирнова // Главбух - 2000 - №6 - С.51.
21.Лещенко М.И. Основы лизинга: учеб. пособ / М.И. Лещенко - М.: Финансы и статистика, 2012 - 280 с.
22.Методология оценки эффективности лизинговой операции / М.В. Малафеева // Финансы и кредит - 2013 - №1
23.Николаева С. Лизинговые операции / С. Николаева // Экономика и жизнь - 2005 - №50.
24.Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент / Л.Н. Павлова - М., 2012 - 356 с.
25.Паламарчук А.С. Аренда и арендные отношения. Основные средства. Амортизация / А.С. Паламарчук. М., 2012.
26.Прилуцкий Л. Лизинг: правовые основы лизинговой деятельности в РФ / Л. Прилуцкий - М., 2012 - 248 с.
27.Рынок лизинговых услуг России 2012 / В.Д. Газман // Лизинг Ревю. 2013 - №3 - С.2.
28.Смирнов А.Л. Организация финансирования инвестиционных проектов / А.Л. Смирнов - М.: Консалтибанкир, 2013 - 104 с.
29.Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес: (практическое пособие по организации и проведению лизинговых операций) / Е.Н. Чекмарева - М.: Экономика, 2011 - 127 с.
30. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин - М.: ИНФРА-М, 2012 - 359 с.