Наиболее распространенные способы поступления основных средств в организацию являются:
. приобретение у других организаций и лиц за плату денежными средствами или в обмен на неденежное имущество;
. самостоятельное создание объекта основных средств в организации;
. поступление в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
. безвозмездное получение от других организаций и лиц.
Каждому способу поступления основных средств соответствует свой источник их получения и, следовательно, индивидуальная схема отражения на счетах бухгалтерского учета.
Однако для всех случаев отражения на счетах бухгалтерского учета поступления основных средств характерно и общее: во всех случаях поступления основных средств в организацию мы имеем дело с капитальными вложениями во внеоборотные активы, отражение которых в бухгалтерском учете предполагает решение двух задач:
. отражение самого процесса вложений во внеоборотные активы и исчисления фактических затрат на произведенные вложения;
. исчисление первоначальной стоимости поступившего объекта основных средств и последующее отражение факта его приема в эксплуатацию.
Для решения указанных задач в бухгалтерском учете используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открываемыми в его развитие субсчетами.
Независимо от способов поступления основных средств информация о факте их поступления в организацию первоначально отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Здесь же по мере совершения хозяйственных операций будет отражаться информация о затратах, которые произвела организация для доведения основных средств до состояния, пригодного для их эксплуатации в запланированных целях.
Таким образом, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет собрана информация как о вложениях организации во внеоборотные активы - в части поступивших основных средств, так и о первоначальной стоимости поступившего объекта основных средств. По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет отражаться информация о принятии к бухгалтерскому учету (вводу в эксплуатацию) соответствующего объекта основных средств.
Определив принципиальные общие положения учета поступления основных средств в организацию, рассмотрим, как они применяются при различных способах поступления средств.
Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным способом их поступления в организацию.
При всем многообразии вариантов приобретения основных средств как хозяйственной ситуации ее основу составляют три типовые хозяйственные операции:
Покупка объекта основных средств, в результате которой увеличиваются вложения организации во внеоборотные активы, а также задолженность перед поставщиками. Эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета проводкой:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Проведение мероприятий, которые обеспечивают возможность использования объекта основных средств в соответствии с запланированными целями, и осуществление затрат на проведение этих мероприятий. Эта операция дополнительно увеличивает вложения во внеоборотные активы и одновременно уменьшает активы организации, за счет которых произведены затраты, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета активов организации, за счет которых произведены затраты (счет 51 «Расчетные счета», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.п.)
Введение объекта основных средств в эксплуатацию и постановка его на бухгалтерский учет, в результате чего увеличиваются основные средства и уменьшаются вложения во внеоборотные активы организации. Эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При учреждении организации (или при увеличении уставного капитала организации) учредители договариваются между собой о величине вкладов в уставный капитал и форме оплаты этих вкладов. В уставный капитал вклад может быть внесен основными средствами.
Процесс вклада основных средств в уставный капитал при всем многообразии конкретной хозяйственной ситуации может быть представлен в виде трех хозяйственных операций.
. Первая операция состоит в погашении дебиторской задолженности учредителя путем внесения взноса в уставный капитал в виде основного средства. Под влиянием этой операции увеличиваются вложения организации во внеоборотные активы и соответственно уменьшается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Она будет отражаться в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
. Вторая операция связана с проведением мероприятий, обеспечивающих возможность использования объекта основных средств по назначению и осуществления затрат на проведение этих мероприятий. Эти операции отражаются на счетах бухгалтерского учета проводкой:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета активов и обязательств организации, за счет которых произведены затраты (например, счет 10 «Материалы», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 51 «Расчетные счета», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.)
. Третья операция связана с вводом в эксплуатацию объекта основных средств и принятием его к бухгалтерскому учету, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В исключительных случаях при условии соблюдения требований гражданского законодательства организация может получить объекты основных средств безвозмездно.
На отражение в бухгалтерском учете безвозмездного поступления основных средств оказывают влияние два обстоятельства.
Первое обстоятельство - единое для всех случаев поступления основных средств в организацию. Напомним, что суть его состоит в том, что первоначальное поступление основных средств, а также произведенные затраты на их доведение до состояния, пригодного к использованию по назначению, трактуются как капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». И только после того, как поступившие основные средства приняты в эксплуатацию, их отражают в бухгалтерском учете по исчисленной первоначальной стоимости:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Это правило действует к безвозмездно полученным основным средствам.
Суть второго обстоятельства состоит в том, что безвозмездно полученные средства, в том числе и основные средства, признаются доходами организации. Однако не единовременно в момент получения основного средства, а постепенно по мере использования его в производстве. Поэтому стоимость безвозмездно полученных основных средств первоначально отражается в составе доходов будущих периодов, а затем по мере начисления амортизации его, равными долями, пропорциональными начисленной амортизации, списываются на доходы отчетного периода.
Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:
· осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание нематериальных активов;
· поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;
· безвозмездное получение от третьих лиц;
· поступление для осуществления совместной деятельности.
Приобретение нематериальных активов за плату является одним из самых распространенных способов среди всех способов поступления нематериальных активов.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
· регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов, в том числе НДС не подлежащий вычету;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут
возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть
суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное
страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы
увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
.4 Источники финансирования обновления основных
фондов
Любое предприятие в нынешних экономических условиях сталкивается с проблемой привлечения финансовых средств.
В практике финансово-хозяйственной деятельности предприятий различают источники первоначального формирования основных фондов и источники их воспроизводства.
Источники формирования основных фондов - это источники средств, за счет которых осуществляется первоначальное наделение основными фондами вновь созданных предприятий.
Первоначальное наделение основными фондами вновь создаваемые предприятия производится за счет уставного капитала; путем получения объектов основных средств в счет взносов в уставный капитал; при безвозмездном получении основных средств; ассигнований из бюджета на формирование уставного капитала предприятия (для государственных предприятий).
Источники финансирования воспроизводства основных фондов подразделяются на собственные и заемные.
К источникам собственных средств фирм для финансирования воспроизводства основных фондов относятся:
. Амортизация;
. Износ нематериальных активов;
. Прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы.
Достаточность источников средств для воспроизводства основного капитала имеет решающее значение для финансового состояния фирмы.
К заемным источникам относятся:
. Кредиты банков;
. Заемные средства других фирм;
. Долевое участие в строительстве;
. Финансирование из бюджета;
. Финансирование из внебюджетных фондов.
Вопрос о выборе источников финансирование капитальных вложений должен решатся с учетом многих факторов:
. Стоимости привлекаемого капитала;
. Эффективности отдачи от него;
. Соотношения собственного и заемного капиталов;
. Экономических интересов инвесторов и заимодавцев.
Важную роль в обновлении и техническом совершенствовании основных фондов народного хозяйства призваны сыграть иностранные инвестиции.
Для решения проблемы обновления основных фондов предприятий реального сектора экономики, включая нефтеперерабатывающие компании (НПЗ), необходимо разрабатывать целевые программы, в которых в качестве прочих источников финансирования предусматривать использование экономико-правового механизма финансовой аренды (лизинга) при обязательной поддержке государства.
Лизинг может стать одним из важнейших источников финансирования - наиболее прозрачной и контролируемой финансовой операцией.
При целевом использовании механизма лизинга в условиях современной России необходимо учесть следующие особенности:
· лизинг, прежде всего, необходимо использовать в рамках срочных специальных целевых государственных программ (с определением приоритетов), направленных на решение первоочередной проблемы обновления основных фондов предприятий;
· для обеспечения целевого использования бюджетных средств, подлежащих выделению в рамках специальных государственных программ, в ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» или в иной специальный закон, регулирующий вопросы реализации государственных программ, необходимо внести норму, согласно которой денежные средства, получаемые от продажи продукции в системе лизингового правоотношения, должны резервироваться на специальном счете для дальнейших расчетов с лизингодателем. При этом специальный счет должен быть открыт без права использования средств на другие цели (например, без права списания НДС, долгов и других денежных обязательств);
· необходимо предусмотреть статью расходов в бюджете для целевого финансирования лизинговых компаний и лизинговых операций.
Конечно же, одним из первым источником средств для обновления оборудования является привлечение зарубежного финансирования. В развитии поставок производимого у себя оборудования заинтересована каждая страна. Страховые экспортно-кредитные агентства (ECA - Export Credit Agency) занимаются стимулированием внешнеторговых операций. Чтобы российское предприятие получило кредит на покупку импортного оборудования, в большинстве случаев необходимо получение гарантии ECA страны-экспортера для финансирующего банка в той же стране. Схемы с привлечением зарубежного финансирования и страховки ECA достаточно апробированы российскими банками. Их дополнительное преимущество состоит в более низких по сравнению с российскими кредитами процентных ставках.
Российское предприятие имеет возможность получить прямой кредит зарубежного банка с гарантией российского банка и экспортно-кредитного агентства, целевой кредит зарубежного банка российскому банку для финансирования покупателя, товарный кредит с гарантией или аккредитивом российского банка, товарный кредит с гарантией или аккредитивом российского банка, подтвержденным зарубежным банком.
Наиболее распространенной схемой в случае приобретения сложного оборудования, изготавливаемого по индивидуальному заказу, в случае длительного кредитования является аккредитив российского банка, подтвержденный зарубежным банком с предоставлением постфинансирования и гарантией экспортно-кредитного агентства.
Стандартная структура финансирования покупки импортного оборудования с гарантией экспортно-кредитного агентства (ЕСА) и предоставлением постфинансирования:
. Подписание контракта на поставку оборудования.
. Заявление на открытие аккредитива, депонирование покрытия.
. Перечисление аванса по заключенному контракту.
. Запрос на гарантию.
. Предоставление гарантии экспортно-кредитного агентства.
. Открытие аккредитива (и перечисление покрытия, если аккредитив покрытый).
. Подтверждение и авизование аккредитива экспортеру.
. Поставка.
. Передача экспортером в зарубежный банк документов, подтверждающих отгрузку товаров.
. Платеж экспортеру по аккредитиву.
. Передача зарубежным банком документов, подтверждающих отгрузку товара, российскому банку.
. Платеж российского банка зарубежному банку.
. Передача российским банком документов, подтверждающих отгрузку товара, российскому импортеру. Кредитование импортера российским банком.
. Выплаты по кредиту.
Эта форма финансирования позволяет приобретать не только готовое оборудование, но и осуществлять индивидуальные заказы. В этом случае зарубежный банк может финансировать изготовление оборудования экспортером в течение шести и даже девяти месяцев.
Коэффициент обновления (ввода) основных фондов (Кобн) доказывает удельный вес новых основных фондов в составе всех основных фондов.