Налоги и сборы группируются в три группы, исходя из уровня бюджета - федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Перечень федеральных налогов и сборов установлен ст. 13 НК РФ:
1) Налог на добавленную стоимость (НДС);
2) Акцизы;
3) Налог на доходы физических лиц;
5) Налог на прибыль организаций;
6) Налог на добычу полезных ископаемых;
8) Водный налог;
9) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) Государственная пошлина.
Региональные налоги
1) Налог на имущество организаций;
2) Налог на игорный бизнес;
3) Транспортный налог.
Местные налоги
1) Земельный налог;
2) Налог на имущество физических лиц.
3) Торговый сбор
4) Курортный сбор
Страховые взносы
Специальные налоговые режимы
НК РФ предусматривает также специальные налоговые режимы, которые могут применяться теми, кто подпадает под их условия. В случае применения специальных налоговых режимов, вместо некоторых федеральных, региональных и местных налогов и сборов может уплачиваться налог, определенный специальным налоговым режимом. Традиционная система налогов, указанных выше, именуется как Общая система налогообложения (ОСН).
Перечень специальных налоговых режимов определен в статье 18 НК РФ:
1) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) Упрощенная система налогообложения (УСН);
3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) Патентная система налогообложения.
Под резервным фондом бюджетапонимается совокупность всех бюджетных средств, предназначенных для покрытия потребностей государства и местного самоуправления, которые носят случайный, но вероятный характер, и при составлении, рассмотрении и утверждении соответствующего бюджета нельзя предвидеть, возникнут они или нет, однако при утверждении соответствующего бюджета допускается возможность их наступления Резервный фонд Российской Федерации представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащую специальному обособленному учету и управлению. Средства Резервного фонда должны быть направлены на обеспечение выполнения государством обязательств расходного типа при снижении доходов нефтегазоносного сектора экономики России. Управление Резервным фондом осуществляет Министерство финансов.
Резервный фонд способствует стабильности экономического развития страны, уменьшая инфляционное давление и снижая зависимость национальной экономики от колебаний поступлений от экспорта невозобновляемых природных ресурсов. резервных фондов органов исполнительной власти и резервных фондов органов местного самоуправления .
БК РФ Статья 306.2. Бюджетные меры принуждения
1. Бюджетная мера принуждения за совершение бюджетного нарушения применяется финансовыми органами и органами Федерального казначейства (их должностными лицами) на основании уведомления о применении бюджетных мер принуждения органа государственного (муниципального) финансового контроля.
2. К финансовому органу, главному распорядителю бюджетных средств, распорядителю бюджетных средств, получателю бюджетных средств, главному администратору доходов бюджета, главному администратору источников финансирования дефицита бюджета, совершившему бюджетное нарушение, применяются следующие бюджетные меры принуждения:
бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;
бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;
бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета;
приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций);
передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.
БК РФ Глава 30. ВИДЫ БЮДЖЕТНЫХ НАРУШЕНИЙ И БЮДЖЕТНЫЕ МЕРЫ
ПРИНУЖДЕНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ.
Статья 306.4. Нецелевое использование бюджетных средств
Статья 306.5. Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита
Статья 306.6. Неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом
Статья 306.7. Нарушение условий предоставления бюджетного кредита
Статья 306.8. Нарушение условий предоставления (расходования) межбюджетных трансфертов
Производство по исполнению и обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов предусматривает целый ряд мер налогово-процессуального принуждения, к числу которых относятся:
определение налоговым органом суммы налогов, подлежащих уплате расчетным путем на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 90 НК РФ);
доначисление налога и пени исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ);
доначисление налога и пени на основе изменения юридической квалификации сделки, заключенной налогоплательщиком с третьими лицами (пп. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ);
доначисление налога и пени на основе изменения юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика (пп. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ);
возложение судом обязанности по солидарному исполнению обязанностей по уплате налогов реорганизованного лица (п. 7, 8 ст. 50 НК РФ);
досрочное прекращение действия отсрочки, рассрочки по уплате налога и сбора (п. 3 ст. 68 НК РФ);
досрочное прекращение действия договора о налоговом кредите, договора об инвестиционном налоговом кредите (п. 7 ст. 68 НК РФ);
возложение судом солидарной ответственности на поручителя и налогоплательщика в случае неисполнения последним налоговой обязанности, обеспеченной поручительством (п. 3 ст. 74 НК РФ);
приостановление операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках (пп. 5 п. 1 ст. 31, ст. 76 НК РФ);
наложение ареста на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (пп. 5 п. 1 ст. 31, ст. 77 НК РФ);
направление по решению налогового органа суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ);
направление по решению налогового органа суммы излишне взысканного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням (п. 1 ст. 79 НК РФ);
принудительное взыскание недоимки по налогам и сборам (пп. 9 п. 1 ст. 31, ст. ст. 46-48 НК РФ);
принудительное взыскание пени (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 9 ст. 46, п. 7 ст. 47, п. 11 ст. 48, ст. 75 НК РФ);
приостановление действия свидетельства о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами (п. 5 ст. 179.1 НК РФ).
В рамках налогово-контрольного производства применяются следующие меры принудительного характера:
допрос свидетеля (пп. 13 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ);
осмотр (обследование) используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий (пп. б п. 1 ст. 31, п. 4 ст. 92 НК РФ);
инвентаризация (пп. 6 п. 1 ст. 31НК РФ);
истребование документов (ст. 93 НК РФ);
выемка документов и предметов (пп. 3 п. 1 ст. 31, ст. 94 НК РФ);
предъявление требования налогоплательщику, налоговому агенту, их представителям об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пп. В п. 1 ст. 31 НК РФ);
создание налогового поста у налогоплательщика (пп. 15 п. 1 ст. 31, 1971 НК РФ).
Возможно, отдельные из приведенных выше юридических конструкций в большей степени относятся на счет других налогово-правовых институтов и категорий, однако они также вполне соответствуют и выработанному нами определению мер налогово-процессуального принуждения.
В механизме правового регулирования финансовых отношений финансово-правовая ответственность выполняет юридическую и социальную функции. Социальная функция финансовой ответственности выражается в общем предупреждении финансовых правонарушений посредством побуждения субъектов финансового права к соблюдению норм финансового законодательства*(181).
Выделение финансовой ответственности как самостоятельного вида ответственности обусловлено особенностью правовой природы правонарушения, отличной от природы административного, уголовного или гражданско-правового нарушения. Это означает, что финансовому правонарушению присущи признаки*(182), которые позволяют утверждать, что совершение такого правонарушения влечет за собой не административную, уголовную и гражданско-правовую, а именно финансовую ответственность как разновидность юридической ответственности.
Ответственность за нарушения бюджетного законодательства - вид финансово-правовой ответственности.
Ответственности за нарушения бюджетного законодательства присущи все признаки юридической ответственности. Во-первых, она является разновидностью мер государственного принуждения, т.е. внешнего воздействия государства на поведение участников правоотношений, не зависящего от их воли. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства - это реакция государства на противоправное поведение субъектов бюджетного процесса.
Во-вторых, ответственность за нарушения бюджетного законодательства заключается в определенных лишениях личного, имущественного или организационного характера, которые претерпевает нарушитель. С точки зрения государства ответственность представляет собой применение к нарушителю установленных в законодательстве санкций, мер ответственности.
В-третьих, ответственность за нарушения бюджетного законодательства, реализуется в строго определенном порядке, в процессуальной форме. Процессуальная форма позволяет не только упорядочить процесс применения мер ответственности к нарушителям, но и полностью и объективно установить обстоятельства совершения того или иного правонарушения. Кроме того, в процессе привлечения к ответственности выясняются обстоятельства, которые могут иметь значение для выбора мер юридической ответственности и их размера.
В-четвертых, ответственность за нарушение бюджетного законодательства применяется только при наличии оснований. В качестве фактического основания ответственности выступает совершение лицом правонарушения. Такими основаниями может быть:
а) бюджетное правонарушение;
б) нарушение бюджетного законодательства, содержащее признаки административного правонарушения;
в) нарушение бюджетного законодательства, содержащее признаки преступления.
Юридическим основанием для привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства выступает наличие в деянии всех признаков состава правонарушения. Под составом правонарушения понимается совокупность внешних (объективных) и внутренних (субъективных) признаков правонарушения, необходимых и достаточных для признания деяния тем или иным правонарушением и применения мер юридической ответственности.
Еще одним основанием ответственности за нарушение бюджетного законодательства является правоприменительный акт уполномоченного государственного органа или должностного лица, который и возлагает на нарушителя определенные санкции (процессуальное основание). Без такого акта (решения, предписания, приговора и т.д.) ответственность наступить не может.
В-пятых, ответственность за нарушения бюджетного законодательства осуществляется специально уполномоченными государственными органами и должностными лицами.
Итак, ответственность за нарушение бюджетного законодательства можно определить как обязанность лица, нарушившего бюджетное законодательство, претерпевать лишения государственно-властного характера, выражающиеся в применении к нему санкций.