Материал: Бухгалтерський облік фінансових результатів підприємства

Облік доходів у журналі ведуть у Журналі 6 (на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" в розшифровках рахунків 7 класу в якому накопичуються доходи за видами діяльності та аналітичні дані про окремі складові доходів.

. Облік витрат діяльності

Первинними документами, що відображають матеріальні витрати операційної діяльності є: акт-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; лімітно-забірна картка; акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів, накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів.

Типовими формами оформлення видачі матеріальних цінностей зі складу ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" є лімітно-забірні картки, вимоги, накладні, забірні листи, накопичувальні відомості. Зі складу отримують матеріали на виробничі потреби за лімітно-забірними картками. Використання лімітно-забірних карт значно скорочує кількість документів. Їх виписує у двох екземплярах відділ постачання або економічний відділ. Один примірник лімітно-забірної картки видають одержувачеві, а другий передають на склад комірникові. При видачі матеріалів одержувач розписується безпосередньо у картці складського обліку, а комірник у його примірнику лімітно-забірної картки та у картці складського обліку зазначає залишок запасів.

Понадлімітний і одноразовий відпуск матеріалів безпосередньо у виробництво зі складу й заміна одних видів матеріалів іншими допускається тільки з дозволу керівника, головного інженера чи іншої уповноваженої особи ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" після погодження з відповідними відділами підприємства. До понадлімітного відпуску матеріалів відносять перевитрачання їх по поважній причині та на відшкодування браку. Він оформлюється актом-вимогою, яка виписується у двох примірниках: один примірник-для одержувача, другий-для складу. Вимога являє собою єдність розпорядчого й виправдного документів. Здається акт-вимога до бухгалтерії після видачі всієї кількості необхідних матеріалів. фінансовий облік прибуток звітність

Для обліку руху матеріальних цінностей усередині підприємства, а також при відпуску матеріальних цінностей стороннім організаціям виписується накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів у двох примірниках з обов’язковим підписом головного бухгалтера.

Накладною-вимогою оформлюють оприбуткування запасів із підрозділів підприємства, зокрема, поворотних відходів, відходів від браку, від ліквідації основних засобів, списання малоцінних та швидкозношуваних предметів та розбирання тимчасових не титульних споруд.

На ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" оплата праці персоналу здійснюється лише за погодинною формою, тому підставою для нарахування заробітної плати є табель обліку використання робочого часу, де зазначається табельний номер працівника, його посада або професія, прізвище, ім’я та по-батькові, кількість відпрацьованих днів або годин, посадовий оклад або тарифна ставка і загальна сума нарахованої заробітної плати.

При узагальненні заробітної плати за працівниками розраховується заробіток за місяць згідно діючого законодавства і від цієї суми здійснюються необхідні утримання. Аналітичний облік по нарахуванню заробітної плати ведеться по кожному працівнику окремо у розрахункових відомостях, на підставі якої формується зведена відомість обліку заробітної плати у розрізі структурних підрозділів.

Нарахування внесків на заробітну плату здійснюють у Зведеній відомості, а їх розподіл за рахунками обліку витрат здійснюють у розробній. Відрахування єдиного соціального внеску до державних цільових фондів на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" відбувається у Звіті про відрахування у фонди.

Аналітичний облік витрат здійснюється за кожною дільницею обліку у відомостях "Затрати". Для виявлення втрат ведуть сигнальні картки, у яких їх обліковують за центрами виникнення (видами борошняних виробів, готової продукції, товарів, послуг) та відповідальними особами.

У таких відомостях узагальнюються дані затрат на випуск кожного виду продукції за кожною статею затрат у натуральному і вартісному вимірниках.

Первинними документами для відображення витрат фінансової діяльності є: договір підприємства з банком про оформлення кредиту, виписки банку; платіжні доручення на погашення відсотків за кредит та погашення кредиту.

Облік фінансових витрат здійснюється на субрахунку 951 "Відсотки за кредит", на якому здійснюється облік витрат за отримані кредити.

Витрати від іншої звичайної діяльності на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" відображаються на підставі укладених договорів з контрагентами та первинних документів: прибуткових касових ордерів, виписок банку, товарно-транспортних накладних, актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, актів на списання основних засобів, актів-здачі прийняття робіт (наданих послуг), табелів обліку робочого часу, довідок бухгалтерії.

Нараховано відсотки за використання кредиту:

Дт 951 "Відсотки за кредит"

Кт 684"Розрахунки за відсотками" 0,00 грн. (ж. 3)

Списання витрат від іншої звичайної діяльності на фінасові результати здійснюється на підставі довідок-розрахунків оформлених працівником бухгалтерії:

Списано залишкову вартість реалізованих основних засобів:

Дт 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"

Кт 10 "Основні засоби" 7166,63 грн. (дод. Б.1)

Облік витрат виробництва при застосуванні журнально-ордерної форми ведеться в Журналі 5 (на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" розшифровки до рахунків 9 класу).

В якому у першому розділі робляться записи за кредитом рахунків 90, 92-99.

У розділі 3 Журналу 5 відображають записи за кредитом рахунків 20-26, 28, 39, 65, 66, 69. Розділ 4 Журналу 5 включає аналітичні дані до рахунка 28 "Товари". У другому розділі Журналу 5 накопичуються витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати.

. Облік фінансових результатів та формування прибутку (збитку)

Оскільки, фінансовий результат - прибутки або збитки - є арифметичним результатом порівняння доходів із витратами, то організація обліку фінансових результатів залежить від організації обліку доходів та витрат кожного виду діяльності, якими займається підприємство.

Організація бухгалтерського обліку фінансових результатів на підприємстві представлена на рис. 4.1.

На ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" накопичення операційних доходів та витрат здійснюють у Відомості "Результати господарської діяльності".

Дана відомість ведеться у гривнях без десяткових знаків та у розрізі доходів та статей витрат підприємства протягом звітного року, з підсумковими даними за кожен квартал, півріччя, 9 місяців та рік.

У даній відомості, шляхом порівняння доходів з понесеними на їх отримання витратами, протягом вказаних періодів визначається фінансовий результат звичайної діяльності до оподаткування, податок на прибуток та фінансовий результат звичайної діяльності підприємства.

Рис.4.1. Організація обліку фінансових результатів на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ"

Так, розмір прибутків (збитків) операційної діяльності на підприємстві визначається на субрахунку 791 "Результат основної діяльності". Характеристику рахунку подано у табл. 4.1.

За кредитом субрахунку 791 "Результат основної діяльності" відображаються у порядку закриття рахунків суми доходів від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг), адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності").

Таблиця 4.1

Характеристика рахунку з обліку фінансових результатів від операційної діяльності

Так, на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" відкрито такі субрахунки доходів і витрат, що формують фінансовий результат операційної діяльності: 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"; 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів"; 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг"; 92 "Адміністративні витрати"; 93 "Витрати на збут"; 949 "Інші витрати операційної діяльності".

Фінансовий результат від операційної діяльності прибуток (збиток) на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" визначається згідно законодавства шляхом алгебраїчного додавання до валового прибутку інших операційних доходів, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

Чистий дохід від реалізаціїї продукції визначають шляхом вирахування з валового доходу відповідних податків, зборів [4, с. 327]. Чистий дохід відображують у Звіті про фінансові результати (звіт про сукупний дохід)у рядку 2000 з аналогічною назвою (див. дод. А.2).

Після здійснення наведених записів на субрахунку 791 списується сума чистого доходу від реалізації продукції. Віднесено чистий дохід від реалізації на фінансовий результат:

Дт 701 Дохід від реалізації робіт і послуг"

Кт 791 "Результат операційної діяльності" 10377158,99 грн (дод. Б.1)

Валовий прибуток (збиток) - це різниця між чистим доходом від продажу готової продукції і собівартістю реалізованої продукції [4, с. 347]. Для визначення валового прибутку на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" насамперед визначають і відображають в обліку собівартість реалізованої готової продукції.

Списано на фінансові результати собівартість реалізованої продукції:

Дт 791 "Результат основної діяльності"

Кт 903 "Собівартість реалізованих робіт і

послуг" 6792103,47 грн. (дод. Б.1)

Списано на фінансові результати витрати періоду:

Дт 791 "Результат основної діяльності"

Кт 92 "Адміністративні витрати" 2085792,12 грн. (дод. Б.1)

Кт 93 "Витрати на збут"

Кт 949 "Інші витрати операційної

діяльності" 683744,58 грн. (дод.Б.1)

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності здійснюється, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків, - на рахунку 79 "Фінансові результати". Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

На ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" відокремлений облік результатів фінансової діяльності не здійснюють: доходи, що одержані від фінансової діяльності, зокрема, облік відсотків одержаних - ведуть у складі операційної діяльності, а витрати - відсотки за кредит - у розрізі операційної та іншої діяльності, що не відповідає Плану рахунків [23] і Інструкції по його використанню. Такий спосіб віднесення доходів і витрат фінансових операцій на підприємстві призводить викривлення фінансових результатів від кожного виду діяльності. Це негативно позначається на ефективності управлінських рішень ТОВ "ЗПК".

Визначення фінансового результату від фінансових операцій на рахунках обліку відображається у такому порядку:

Списано на фінансовий результат доходи від фінансових операцій:

Дт 732 "Відсотки одержані"

Кт 792 "Результат фінансових операцій" 391,30 грн. (дод. Б.1)

Списано на фінансовий результат витрати фінансових операцій

Дт 951 "Відсотки за кредит"

Кт 792 "Результат фінансових операцій" 0,00 грн. (ж. 6)

Визначено результат фінансових операцій

Дт 792 "Результат фінансових операцій"

Кт 442 "Непокритий збиток"

Визначено фінансовий результат від реалізації основних засобів:

Дт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Кт 972 Собівартість реалізованих необоротних активів" 0,00 грн. (ж. 5)

Дт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Кт 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" 0,00 грн. (ж. 6)

Своє відображення доходи і витрати іншої звичайної діяльності знаходять у рядках: 2240 "Інші доходи", 2270 "Інші витрати" Звіту про фінансові результати (звіту просукупний дохід) на базовому підприємстві складають 9 тис.грн.-інші витрати (див. дод. А.2).

Звіт про фінансові результати на підприємстві складається щокварталу наростаючим підсумком та на кінець звітного року, як узагальнюючий.

Для того щоб головний бухгалтер склав даний звіт без будь-яких перешкод та затримок працівники бухгалтерії проводять так звані підготовчі роботи. А саме:

перевірка правильності та своєчасності відображення всіх господарських операцій на відповідних рахунках;

виведення залишків по всіх рахунках доходів та витрат понесених підприємством для одержання перших;

перенесення аналітичних даних господарської діяльності до синтетичних журналів, та відповідне їх зведення у головній книзі бухгалтерського обліку [2, с. 570].

Перший етап таких робіт передбачає, безпосередньо, процес перевірки відображення на рахунках бухгалтерського обліку усіх господарських операцій зафіксованих у первинних документах. Це здійснюється бухгалтерами шляхом групування первинних документів того звітного періоду, за який передбачається складання Звіту про фінансові результати. Первинними документами, що засвідчують факт отримання доходу від основної діяльності є: товарно-транспортна накладна, видаткова накладна, акт виконаних робіт, рахунок-фактура, податкова накладна.

Моментом виникнення доходу від реалізації - є саме час відвантаження такої, тобто безпосередня передача права власності на готову продукцію. Так, якщо бухгалтерія виписала таку накладну відразу ж у журналі господарських операцій проводиться відповідний запис (Дт 361 - Кт 701), він у свою чергу свідчить про те, що відбулося відвантаження готової продукції покупцю і таке підприємство отримало дохід. Складання журналу господарських операцій на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" здійснюється в автоматичному режимі, завдяки використанню автоматизованої бухгалтерської програми і це відображає організовану роботу апарату бухгалтерії, адже важливість цього журналу полягає у його контрольній функції. Крім того, слід зауважити, що головний бухгалтер повинен прослідкувати за функціонуванням вище зазначеної програми щодо складання журналу господарських операцій, а саме унеможливити внесення будь-яких змін після проведення операції з отримання доходу.