Материал: Бухгалтерський облік фінансових результатів підприємства

податковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об'єктом оподаткування за звітний період.

економічний - частина загального доходу після вирахування економічних витрат (включаючи зовнішні (бухгалтерські) та внутрішні приховані витрати.

Оцінка економічного прибутку базується на використанні поточних оцінок і дисконтованих вартостей, що дає можливість враховувати ефективність та результативність окремих господарських операцій, пов’язаних із звичайною діяльністю підприємства у більш широкому розумінні, ніж при визначенні облікового прибутку. Зокрема, економічний прибуток є прямим наслідком ефективності планування, закупівель, виробництва, реалізації, фінансових та інвестиційних рішень, якості менеджменту вцілому. Обліковий прибуток є результатом порівняння визнаних у звітному періоді доходів та витрат, до числа яких не належать доходи, що є наслідком ефективності менеджменту на підприємстві та відповідні втрати втрачених можливостей.

Спірним питанням також у бухгалтерському обліку, залишається відображення податкового прибутку, оскільки нормативні бази двох видів обліку що регулюють ці поняття (бухгалтерського і податкового), містять різниці щодо тлумачення деяких термінів, часу включення до доходів (витрат) активів (зобов’язань) та самої методики визначення даних категорій. Так, відповідно до Податкового кодексу України [33] об'єктом оподаткування податку на прибуток є прибуток, який визначається як різниця між доходами зменшеними на суму собівартості (витрат).

В бухгалтерському обліку прибуток до оподаткування визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за мінусом непрямих податків (ПДВ, акцизний збір) і витратами підприємства.

За характером використання розрізняють: нерозподілений прибуток, непокриті збитки та прибуток використаний у звітному періоді [19, с. 284].

Нерозподілений прибуток - це прибуток поточного та минулого звітного періодів, яка не була використана у поточному або минулих звітних періодах.

Непокриті збитки - це збитки підприємства, які не були покриті у поточному або минулих звітних періодах за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

Прибуток, використаний у звітному періоді це сума прибутку, який був розподілений між власниками (нарахування дивідендів), або був спрямований виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

За впливом інфляційних процесів розрізняють прибуток (збиток) номінальний та реальний [20, с. 285].

Номінальний прибуток (збиток) - характеризує фактично одержану величину прибутку (збитку) підприємством.

Реальний прибуток (збиток) - це номінальний прибуток (збиток) перерахований з урахуванням інфляції. Він характеризує реальну купівельну спроможність підприємства.

За складом на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" розрізняють:

валовий прибуток - прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), який визначається як різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг);

чистий прибуток - прибуток, що залишається у підприємства після сплати податків, відрахувань, обов’язкових платежів і надходить у повне його розпорядження;

маржинальний прибуток - граничний додатковий прибуток, одержуваний внаслідок реалізації додаткової одиниці продукції;

загальний прибуток - загальна сума прибутку підприємства, що включає фінансові результати діяльності від різних видів діяльності [16, с. 301].

Для цілей економічного аналізу розрізняють фінансові результати попереднього періоду, звітного періоду та паланові показники фінансових результатів [1, с. 174]

Визначення фінансових результатів полягає у визначенні суми чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Остаточний фінансовий результат діяльності підприємства - чистий прибуток (збиток) - визначається як різниця між різними видами доходів і витрат підприємства за звітний період.

Тобто, основними складовими структури чистого прибутку підприємства є результат від видів діяльності якими займається підприємство: - звичайної (що включає операційну, фінансову та інвестиційну) та надзвичайної діяльності. Безумовно, практично вся частка прибутку промислового підприємства сформована за рахунок результату звичайної діяльності, зокрема операційної.

2. Облік доходів діяльності

Дохід є збільшенням економічних вигід у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, що приводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників). Доходи включаються до складу об’єктів облікового процесу за принципами нарахування та відповідності.

Принцип нарахування передбачає відображення в обліку доходів і витрат на момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати коштів.

Принцип відповідності передбачає визначення фінансового результату шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами цього ж періоду, зазнаними для отримання цих доходів.

Окремі види доходу на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" мають певні особливості визнання. Тому велике значення для бухгалтерського обліку доходів на кожному окремому підприємстві має розмежування доходів за кожною класифікаційною групою. Так, відповідно до П(С)БО 15 "Дохід" п. 7 [85] визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

Склад доходів та витрат, що відносяться до кожної відповідної групи, визначено НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" [73]. Велике значення в бухгалтерському обліку має класифікація доходів за видами діяльності. Доходи за кожною класифікаційною групою встановлюються ФІЛІЄЮ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ", виходячи з: напрямку його діяльності; галузі, до якої відноситься підприємство; видів діяльності підприємства; визначеної основної діяльності тощо.

Перелік і склад доходів від реалізації, зважаючи на їх особливість на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ"", варто поділити на: доходи від реалізації готової продукції; доходи від реалізації товарів; доходи від надання послуг (виконання робіт).

Склад доходів від реалізації регулюється НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" [73]. Особливість визнання доходів від реалізації продукції (товарів, інших активів) відповідно до п.8 П(С)БО 15 "Дохід" [85] має відповідати умовам:

покупцеві передані ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

підприємство надалі не здійснює управління за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

підприємство надалі не здійснює контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства;

витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Результат операції з надання послуг на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов. Критеріями оцінки доходу від надання послуг і виконання робіт на дату складання балансу відповідно до П(С)БО 15 п. 10 [85] є:

можливість достовірної оцінки доходу;         

імовірність надходження економічних вигід від надання послуг;

можливість достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

можливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг і необхідних для їх завершення.

Для оцінки доходу від надання послуг і виконання робіт на дату складання балансу ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" може скористатись одним із альтернативних варіантів:

Метод оцінки ступеня завершеності операцій;

Метод рівномірного нарахування.

Оцінка ступеня завершеності операцій з надання послуг на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" може здійснюватися різними методами. П(С)БО 15 "Дохід" [85] п. 11 передбачає використання таких методів оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг:

вивчення виконаної роботи;

визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, в загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

визначення питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв’язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

Метод рівномірного нарахування доходу на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" використовується у разі надання послуг у вигляді невизначеної кількості дій (операцій) за певний період часу (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг). Однак якщо дохід (виручку) від надання послуг достовірно визначити не можна, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі витрат, що підлягають відшкодуванню. Якщо дохід (виручку) від надання послуг на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" достовірно оцінити не можна і не існує імовірності відшкодування зазнаних витрат, то дохід не визнається, а зазнані витрати визнаються витратами звітного періоду. Коли надалі суму доходу можна буде достовірно оцінити, то такий дохід визнається за такою оцінкою. При цьому визнаний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на розмір пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості.

До питань облікової політики щодо фінансових результатів на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" (дод. Б.1) варто віднести встановлення складу та структури інших операційних доходів відповідно до НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" [73].

Перелік і склад фінансових доходів на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" регулюється НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" [73] і підприємству необхідно визначатись із складом доходів, які виникають у результаті використання активів підприємства іншими сторонами.

Рис. 2.1 Загальна схема обліку доходів на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ"

Фінансові доходи можуть виникати в результаті інвестицій (участі в капіталі інших підприємств) в асоційовані, спільні та дочірні підприємства. Також фінансові доходи ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" може одержувати у вигляді процентів, відсотків, роялті, які відповідно до п.20 П(С)БО 15 "Дохід" [85] мають особливий порядок визнання: проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази нарахування та строку користування відповідними активами; роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.

Первинними документами, що підтверджують наявність доходів від реалізації продукції на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" є: рахунок-фактура; видаткова накладна; накладна, податкова накладна ; товарно-транспорна накладна; подорожній лист, вимога-накладна на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; платіжне доручення, виписка банку, прибутковий касовий ордер.

Первинні документи з обліку доходів від реалізації продукції складаються в момент здійснення кожної господарської операції, на бланках типових і спеціалізованих форм затверджених в установленому порядку [2, с. 153].

Первинними документами, що підтверджують одержання фінансових доходів на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" є: договори фінансової оренди (будівель), прибуткові касові ордера, виписки банку.

Доходи від іншої звичайної діяльності на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" відображаються на підставі укладених договорів з контрагентами та первинних документів: прибуткових касових ордерів, виписок банку, товарно-транспортних накладних, актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, актів на списання основних засобів, актів-здачі прийняття робіт (наданих послуг), табелів обліку робочого часу, довідок бухгалтерії.

При заповненні первинних документів на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" дотримуються наступних правил:

документи заповнюються українською мовою;

записи у документах роблять тільки чорнилами темного кольору, пастою кулькових ручок, за допомогою принтерів, засобів, які забезпечили б збереження цих записів протягом установленого строку зберігання документів і запобігли внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень;

вільні рядки первинних документів прокреслюються, а документи, що додаються до прибуткових і видаткових касових ордерів, і документи з нарахування заробітної плати погашаються штампом "Одержано" чи "Сплачено" із зазначенням дати;

підписують документ особисто, із застосуванням факсиміле, штампа, символу або електронним способом засвідчення;

у тексті і числових даних.

Для обліку фінансових доходів на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" відкрито субрахунок 732 "Відсотки одержані", на якому здійснюється облік одержаних відсотків за здані в фінансову оренду необоротні активи.

Поточний облік доходів організовують у відомостях аналітичного обліку, які відкривають за видами доходів, центрами відповідальності та видами продукції. Їх заповнюють на основі первинної документації з обліку доходів у автоматичному режимі.

Порядок відображення чистого доходу на рахунках бухгалтерського обліку ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" є наступним. Сума доходу від реалізації готової продукції, без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і податків з продажу, який відповідає критеріям визнання доходу, буде відображатися наступним записом:

Дт 361"Розрахунки з вітчизняними покупцями і замовниками"

Кт703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" 10377158,99 грн. (дод. Б.1)

На зменшення валового доходу послідовно списують нараховані податки і платежі. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ:

Дт 701 " Дохід від реалізації продукції"

Кт 643/1 "Податкове зобов’язання по ПДВ" 3145026,77 грн. (дод. Б.1)

Наховано відсотки за договорами фінансової оренди:

Дт 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

Кт 732 "Відсотки одержані" 391,30 грн. (дод. Б.1)

Списання доходів від іншої звичайної діяльності на фінасові результати здійснюється на підставі довідок-розрахунків оформлених працівником бухгалтерії.

Відображено дохід від реалізації основних засобів:

Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

Кт 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" 0,00 грн. (ж. 6)

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ:

Дт 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"

Кт 641 "Розрахунки з податків" 0,00 грн. (ж. 3)

Аналітичний облік доходів за центрами відповідальності на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" ведуть у оборотно-сальдовій відомості за рахунком 36 та аналізі рахунку 36, що ведеться у розрізі контрагентів підприємства помісячно та видів доходів, що отримані від них видами діяльності. Для аналітичного обліку доходів за видами продукції та видами доходів призначено відомості "Продажі". У даних відомостях узагальнюються дані натурального і кількісного виміру обсягів продаж за місяць, по кожному виду доходів від продажу готової продукції, товарів, послуг, та нафтопродуктів.